會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：租金收入核算對企業(yè)所得稅的影響

租金收入核算對企業(yè)所得稅的影響根據(jù)《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)租金收入，即不論租金如何支付均按照租賃期間均勻確認(rèn)收入。

根據(jù)國稅函【2010】79號(hào)（《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，如果租賃期跨年度，且租金一次性提前支付，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。如果租賃期跨年度，租金分次支付，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

案例說明：

案例一：2017年甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入乙公司的一間倉庫，作為存放商品的倉庫使用，兩個(gè)公司會(huì)計(jì)核算均執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。合同約定租賃期兩年，從2017年9月1日開始至2019年8月31日止，每月租金1萬元，共計(jì)24萬元，合同約定租賃開始日甲公司支付全部租賃費(fèi)24萬元。該倉庫每月計(jì)提折舊0.6萬元。

案例一的分析：

乙公司：

——收到租金

借：銀行存款240000

貸：預(yù)收賬款240000

——預(yù)繳增值稅（假設(shè)稅率5%）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅11429

貸：銀行存款11429（240000/1.05*5%）

——確認(rèn)每月收入

借：預(yù)收賬款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入9524

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476（10000/1.05*5%）

——計(jì)提每月折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本6000

貸：累計(jì)折舊6000

會(huì)計(jì)分析：2017年會(huì)計(jì)共確認(rèn)4個(gè)月租金收入，2018年會(huì)計(jì)共確認(rèn)12個(gè)月租金收入，2019年會(huì)計(jì)共確認(rèn)8個(gè)月租金收入。

涉稅分析：根據(jù)國稅函【2010】79號(hào)文件規(guī)定，乙公司2017年確認(rèn)租賃收入4個(gè)月，2018年租賃收入12個(gè)月，2019年租賃收入8個(gè)月。

所以，會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)租金收入的方式中不存在差異，對企業(yè)所得稅沒有影響，無需調(diào)整。

【特別提示】租金收入有無發(fā)票，出租人均正常納稅；但承租人未取得發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)所得稅不能稅前扣除。

案例二：2017年3月甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入乙公司的設(shè)備，合同約定租賃期12個(gè)月，每月租金10000元，租賃開始日是2017年3月1日，租金分為兩次支付，租賃開始日支付全部租金的一半，2017年9月支付剩余租金。租賃開始日乙公司如期收到租金，但是，剩余租金未按時(shí)收到，直到2018年1月才收到。

案例二的分析：

乙公司會(huì)計(jì)處理：

——2017年3月收到租金60000元

借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅8718

貸：銀行存款8718（60000/1.17*17%）

——3月末至8月末，按月分別確認(rèn)當(dāng)月收入

借：預(yù)收賬款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）1453（10000/1.17*17%）

——9月雖然未收到租金，應(yīng)確認(rèn)收入及增值稅額

借：預(yù)收賬款17265（8547+8718）

貸：其他業(yè)務(wù)收入8547（10000/1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8718（60000/1.17*17%）

——2017年10月至2018年2月按月確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款8547

貸：其他業(yè)務(wù)收入8547

——2018年1月收到租金

借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000

會(huì)計(jì)上2017年共確認(rèn)租金收入85470元（每月8547*10）；稅法《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，盡管9月份未實(shí)際收到剩余租金，乙公司2017年應(yīng)確認(rèn)的租金收入依然是102564（102564=120000/1.17）元，對企業(yè)所得稅要納稅調(diào)增17094元。

本期小結(jié)：會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)租金收入，即不論租金如何支付。而稅法對租金一次性提前支付的，出租人可在租賃期內(nèi)分期均勻確認(rèn)收入，則會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)租金收入無差異，對企業(yè)所得稅沒有任何影響；但租金分次支付的，稅法按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)方法存在差異，對企業(yè)所得稅有納稅影響，要調(diào)整企業(yè)所得稅。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這