會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：如何計(jì)算印花稅

如何計(jì)算印花稅例一、某公司2013年底實(shí)收資本金額為500萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，該公司2013年按規(guī)定繳納了印花稅。2014年3月該公司減少資本公積80萬(wàn)元;2014年10月該公司又增加資本公積30萬(wàn)元。問：2014年該公司怎樣繳納印花稅?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào))第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。另外，《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

根據(jù)上述規(guī)定，資金賬簿印花稅應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)增加的部分金額，計(jì)算繳納印花稅。上述公司資本公積先減后增之后由于未超初始金額，不用補(bǔ)貼印花稅。并且凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

例二、某企業(yè)2014年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件;訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同兩份，所載金額為140萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”賬戶載有資金200萬(wàn)元，其他賬簿5本。2014年12月底該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為250萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)納印花稅額并作會(huì)計(jì)處理。

(1)企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=4×5=20(元)

(2)企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額=1400000×0.0003=420(元)

(3)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅款=400000×0.00005=20(元)

(4)企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應(yīng)納稅額=2000000×0.0005=1000(元)

(5)企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額=5×5=25(元)

(6)2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額=20+420+20+1000+25=1485(元)

借：管理費(fèi)用1485

貸：銀行存款1485

(7)12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)納印花稅稅額=(2500000-2000000)×0.0005=250(元)。

借：管理費(fèi)用250

貸：銀行存款250

注意：對(duì)于一次購(gòu)買印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費(fèi)用，在購(gòu)買印花稅票時(shí)可先借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;待發(fā)生應(yīng)稅行為，將已購(gòu)買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上時(shí)，再借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。

例三、大華建筑工程公司2014年3月份購(gòu)入6500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同;5月份將其中5000000元的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給了乙建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。大華公司應(yīng)納的印花稅及會(huì)計(jì)處理如下：

4月份承包工程合同應(yīng)納稅額=15000000×0.0003=4500(元)

5月份轉(zhuǎn)包工程合同應(yīng)納稅額=5000000×0.0003=1500(元)

(1)4月份購(gòu)入印花稅票時(shí)：

借：待攤費(fèi)用6500

貸：銀行存款6500

(2)5月份與甲單位簽訂承包工程合同時(shí)：

借：管理費(fèi)用4500

貸：待攤費(fèi)用4500

(3)5月份與乙公司簽訂分包工程合同時(shí)：

借：管理費(fèi)用1500

貸：待攤費(fèi)用1500

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的