會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：享受免稅待遇反而倒貼稅款

享受免稅待遇反而倒貼稅款金沙面粉制造有限公司是一家糧食加工企業(yè)，主要從事面粉的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，2003年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售1.7億元，是增值稅一般納稅人。在生產(chǎn)面粉過(guò)程中產(chǎn)生大量的麩皮，這種麩皮主要銷(xiāo)售給當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)魚(yú)專(zhuān)業(yè)戶(hù)。2001年初，經(jīng)權(quán)威部門(mén)鑒定為麩皮飼料，因此該企業(yè)在稅收上可享受免稅待遇。

由于當(dāng)時(shí)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為10%，而銷(xiāo)項(xiàng)稅的適用稅率為13%，在這樣的情況下，該公司銷(xiāo)售飼料享受免稅待遇還是有利可圖的。但是，2002年1月9日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)），明確從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%，情況就發(fā)生了變化。僅以該公司2003年度的銷(xiāo)售情況為例：全年購(gòu)進(jìn)小麥156078751.08元，實(shí)現(xiàn)面粉銷(xiāo)售總額為120363780.33元（不含稅價(jià)），免稅產(chǎn)品麩皮銷(xiāo)售總額為31447027.11元。這樣，該公司全年銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品麩皮應(yīng)該繳納增值稅584308.63元。

由此可見(jiàn)，該公司銷(xiāo)售飼料享受免稅待遇，不僅得不到好處，相反，還要倒貼稅款，僅2003年就是58萬(wàn)元。為什么會(huì)出現(xiàn)享受免稅待遇而實(shí)際上得不到實(shí)惠的現(xiàn)象呢？下面我們來(lái)進(jìn)行分析：

在原政策條件下，作為納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)100元的農(nóng)產(chǎn)品，然后如果以原價(jià)銷(xiāo)售出去，則經(jīng)營(yíng)企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10元（100×10%），而銷(xiāo)項(xiàng)稅額為11.50元（100÷1.13×13%），作為一般納稅人的經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)100元農(nóng)產(chǎn)品就應(yīng)繳納增值稅1.5元。而在新的政策條件下，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)100元的農(nóng)產(chǎn)品，如果仍以原價(jià)銷(xiāo)售出去，則經(jīng)營(yíng)單位在采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13元（100×13%），而在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額仍為11.50元（100÷1.13×13%），其中就存在1.5元的差額。也就是說(shuō)，在新政策條件下，作為一般納稅人的經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按原價(jià)銷(xiāo)售，每經(jīng)銷(xiāo)100元的農(nóng)產(chǎn)品，不僅不用繳納增值稅，而且還可以獲得1.5元的收益。

但是，對(duì)于享受免稅政策的經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，情況就不同了。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征銷(xiāo)項(xiàng)稅，同時(shí)，在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。這樣，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上就應(yīng)該作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

金沙面粉制造有限公司是從事面粉的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程是：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)小麥，經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)出面粉和麩皮。其中的麩皮作為飼料銷(xiāo)售，該企業(yè)按照法定程序完成了免稅申請(qǐng)手續(xù)，經(jīng)省國(guó)稅局批準(zhǔn)享受免征增值稅的待遇。因此，該企業(yè)屬于兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的行為，該公司每月都根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。從最近幾年的經(jīng)營(yíng)情況測(cè)算結(jié)果來(lái)看，該公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利只有8.79%。公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，因?yàn)橄硎軠p免稅，公司每生產(chǎn)100元免稅產(chǎn)品，實(shí)際就要倒貼稅款4.21元，并且免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售越多，公司的貼稅額也就會(huì)越大。如果不享受免稅待遇，企業(yè)就可以從國(guó)家稅收上獲得13%的“補(bǔ)貼”。這樣，享受稅收優(yōu)惠反而不劃算。

企業(yè)是否可以主動(dòng)放棄自己的權(quán)利？該公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減免稅的權(quán)利。以此類(lèi)推，納稅人也有不申請(qǐng)享受減免稅的權(quán)利，以及申請(qǐng)不享受減免稅的權(quán)利。況且，目前稅法并沒(méi)有規(guī)定生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)減免稅項(xiàng)目的就必須享受減免稅。相反，某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否能夠享受減免稅政策，倒是應(yīng)該經(jīng)過(guò)納稅人申請(qǐng)和權(quán)威部門(mén)核準(zhǔn)等必要程序的。

鑒于以上認(rèn)識(shí)，該公司決定放棄享受稅收優(yōu)惠，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)。但是，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有批準(zhǔn)，理由是：該公司的產(chǎn)品于2001年經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定確認(rèn)為飼料，可以申請(qǐng)減免稅。同時(shí)，該公司也按照規(guī)定的程序申報(bào)享受減免稅待遇，并得到省國(guó)稅局的批準(zhǔn)。因此，該企業(yè)可以按規(guī)定每年對(duì)減免稅情況進(jìn)行結(jié)算，但是不能放棄減免稅待遇。

這個(gè)案例值得人們深思。從增值稅的原理而言，銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。但由于稅法對(duì)農(nóng)產(chǎn)品有特殊規(guī)定？D？D？D購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按其買(mǎi)價(jià)作為計(jì)算依據(jù)扣除13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)則以不含稅銷(xiāo)售額作為計(jì)算依據(jù)按13%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額？D？D？D這就形成了“高扣低征”的現(xiàn)象。為什么金沙面粉制造有限公司享受了免稅待遇反而要多繳稅呢？原因是該公司所生產(chǎn)和銷(xiāo)售的免稅產(chǎn)品的毛利率太低，如果該公司的毛利率大于13%，就不會(huì)存在這個(gè)問(wèn)題了。因此，納稅人應(yīng)該樹(shù)立這樣的觀念，稅收優(yōu)惠政策的制定，是從一個(gè)區(qū)域或者一個(gè)行業(yè)的角度考慮的，有其宏觀的意義。但是對(duì)于某些納稅人而言，并非所有的優(yōu)惠政策都適合自己。某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是否值得自己去享受，應(yīng)該先算一筆賬，做好分析和籌劃。（莊粉榮，姜霞）

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可