會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：不同讓利方式稅負(fù)各不相同

不同讓利方式稅負(fù)各不相同為了爭(zhēng)奪終端消費(fèi)市場(chǎng)，各商家經(jīng)常采用各種讓利銷售方式來(lái)吸引顧客。讓利銷售即通常所說(shuō)的價(jià)格戰(zhàn)，其中最常見(jiàn)的包括：折扣銷售、購(gòu)物贈(zèng)券、購(gòu)物送物、購(gòu)物返現(xiàn)等。不管采用那種方式都可以給企業(yè)帶來(lái)銷售的增長(zhǎng)，但是從企業(yè)理稅理財(cái)?shù)慕嵌瓤?、不同的讓利方式稅?fù)是否相同?哪種方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理更有利?以下的例子可以幫助大家作出正確的判斷。

假設(shè)甲商場(chǎng)為增值稅—般納稅人，經(jīng)營(yíng)的商品可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票又所有商品適用普通稅率17％，商品成本率為65％，以一個(gè)月為納稅期限，月銷售額設(shè)定為10000萬(wàn)元。該商場(chǎng)準(zhǔn)備在下面的幾種促銷方式中作出抉擇、我們的測(cè)算分析如下：

1、折扣銷售

假設(shè)該商場(chǎng)所有商品8折銷售，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定這種方式屬于“商業(yè)折扣與折讓”，可以按折扣后的數(shù)額計(jì)綿相應(yīng)的稅款(在此不考察城建稅及教育費(fèi)附加，下同)。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝(10000x80％一10000x65％)/1．17x17％＝217．95(萬(wàn)元)

(2)應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額＝(10000x80％一10000x65％)/1．17x33％＝423．08(萬(wàn)元)

(3)總的現(xiàn)金凈流量＝10000x80％一10000x65％—217．95—423．08＝858．97(萬(wàn)元)

2、購(gòu)物贈(zèng)券

目前市場(chǎng)上的購(gòu)物券大抵有以下兩種：—種是純粹的代幣券，即在特定期限特定場(chǎng)所完全可以代替貨幣流通的票證、這種購(gòu)物券無(wú)需任何附加條件就可以換購(gòu)商品。應(yīng)當(dāng)明確強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家對(duì)這類購(gòu)物券是明令禁止的，在此我們只是作為一種促銷方式進(jìn)行測(cè)算分析；另一種購(gòu)物券是商家為了鼓勵(lì)消費(fèi)者再次購(gòu)買(mǎi)而贈(zèng)送的購(gòu)物票證，這種購(gòu)物券通常需要消費(fèi)者另外“付現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)”才能實(shí)現(xiàn)其優(yōu)惠功能，是以商家再次收現(xiàn)為前提的，即該購(gòu)物券是帶有附加條件的優(yōu)惠券(折扣銷售)。由此可見(jiàn)，有無(wú)附加條件把這兩種購(gòu)物券作了性質(zhì)上的區(qū)分。對(duì)于前一種購(gòu)物券在不考慮確認(rèn)期限的前提下應(yīng)該視為是完全的收入，同時(shí)，從消費(fèi)者的角度說(shuō)是受贈(zèng)的，應(yīng)繳個(gè)人所得稅的“偶然所得”，計(jì)繳相應(yīng)的稅款。后一種購(gòu)物券的票面金額能否實(shí)現(xiàn)銷售確認(rèn)收入取決于消費(fèi)者是否再次“付現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)”，因此這種購(gòu)物券在同樣不考慮確認(rèn)期限的前提下是否可以完全確認(rèn)收入仍然具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性，其中能夠帶來(lái)再次收現(xiàn)的部分在稅法上實(shí)質(zhì)是一種應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入的“銷售折扣”(注意：不是商業(yè)折扣)，銷售折扣顯然無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅；對(duì)于不能帶來(lái)再次收現(xiàn)的那一部分就失去了稅法上的意義。進(jìn)而無(wú)需計(jì)繳任何稅款。因此，對(duì)于后一種購(gòu)物券我們只能用假設(shè)的可以帶來(lái)再次收現(xiàn)的比例確認(rèn)收入?yún)⑴c測(cè)算比較。

A．純粹的代幣券

假設(shè)該商場(chǎng)擬定：凡購(gòu)物滿100元即贈(zèng)送代幣券20元，則月銷售額10000萬(wàn)元需要贈(zèng)送2000萬(wàn)元代幣券。在不考慮期限的前提下這2000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(萬(wàn)元)

(2)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝[2000/(1—20％)]x20％＝500(萬(wàn)元)

(3)應(yīng)交的企業(yè)所得稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%/1．17x33％＝1184．62(萬(wàn)元)

(4)總的現(xiàn)金凈流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—500一1184．62＝一94．88(萬(wàn)元)

B．附條件購(gòu)物券

假設(shè)該商場(chǎng)擬定：凡購(gòu)物滿100元即贈(zèng)送20元購(gòu)物券。則月銷售額10000萬(wàn)元需要贈(zèng)送購(gòu)物券2000萬(wàn)元，我們?cè)偌僭O(shè)所贈(zèng)送出的購(gòu)物券全部能夠帶來(lái)再次收現(xiàn)的銷售，即在不考慮期限的前提下也可以全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，因此，與前者的差別就在于是否計(jì)繳個(gè)人所得稅上。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(萬(wàn)元)

(2)應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x33％＝1184．62(萬(wàn)元)

(3)總的現(xiàn)金凈流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—1184．62＝405．48(萬(wàn)元)

3、購(gòu)物贈(zèng)物

這種促銷方式也很常見(jiàn)。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，贈(zèng)送的商品應(yīng)當(dāng)全額計(jì)繳增值稅，并且應(yīng)當(dāng)視為消費(fèi)者收到的“偶然所得”代扣代數(shù)個(gè)人所得稅。假設(shè)該商場(chǎng)擬定：凡購(gòu)物滿100元即贈(zèng)送價(jià)值20元的自選小商品，則月銷售額10000萬(wàn)元需要贈(zèng)送2000萬(wàn)元的小商品。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(萬(wàn)元)

(2)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝12000/(1—20%]x20％＝500(萬(wàn)元)

(5)應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x33％＝1184．62(萬(wàn)元)

(4)總的現(xiàn)金流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—500—1184．62＝一94．88(萬(wàn)元)

僅從數(shù)值上看，“購(gòu)物送物”與贈(zèng)送純粹的代幣券是完全相同的，這是因?yàn)槲覀冊(cè)跍y(cè)算贈(zèng)送代幣券時(shí)沒(méi)有考慮確認(rèn)收入的期限問(wèn)題。其實(shí)二者還是有很大區(qū)別的，其區(qū)別在于“購(gòu)物送物”必然在當(dāng)期確認(rèn)收入，而贈(zèng)送代幣券確認(rèn)收入的時(shí)間是貨物發(fā)出之時(shí)。

4.購(gòu)物返現(xiàn)

假設(shè)該商場(chǎng)擬定凡購(gòu)物滿100元即返還現(xiàn)金20元，則月銷售額10000萬(wàn)元需要返還現(xiàn)金2000萬(wàn)元。

(1)應(yīng)交的增值稅稅額＝(10000一10000x65%）/1．17x17%＝508．55(萬(wàn)元)

(2)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝[2000/（1—20%）]x20％＝500(萬(wàn)元)

(3)應(yīng)交的企所得稅稅額＝(10000—10000)*65%)/1．17×33％＝987．18(萬(wàn)元)

(4)總的現(xiàn)凈流量＝10000—10000x65％一508．55—500—987．18—2000＝一495．73(萬(wàn)元)

通過(guò)以上的比較可見(jiàn)，表面上讓利比例相差不大的幾種促銷方式所產(chǎn)生的稅負(fù)卻各不相同，進(jìn)而現(xiàn)金流量也不相同，“購(gòu)物返現(xiàn)”的促銷方式甚至出現(xiàn)了很大的負(fù)的現(xiàn)金流量。我們希望通過(guò)這個(gè)簡(jiǎn)單的例子給企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)經(jīng)理們一個(gè)理稅理財(cái)?shù)乃悸?，以促使企業(yè)在選擇促銷方式時(shí)精打細(xì)算慎重決策。(方紀(jì)青姜謹(jǐn))