會計實務：改進糧食加工企業(yè)會計核算的設想

改進糧食加工企業(yè)會計核算的設想目前，大部分糧食加工企業(yè)存在會計核算不健全現(xiàn)象，影響企業(yè)會計核算和稅款計算的準確性，為進一步完善企業(yè)會計核算，堵塞會計核算上的漏洞，促進稅款征收工作?，F(xiàn)針對糧食加工企業(yè)會計核算存在問題，并結合糧食加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理上的特點，提出改進會計核算的設想，筆者專業(yè)水平有限僅供參考。

一、目前糧食加工企業(yè)在會計核算上存在的問題。

（一）企業(yè)“現(xiàn)金”會計核算存在失真，體現(xiàn)在“現(xiàn)金科目”在會計核算期間經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金余額過大不正?，F(xiàn)象。最高余額達到上百萬元。查其原因是糧食加工企業(yè)為了保證收購糧食所需大額現(xiàn)金提取方便，將該企業(yè)的現(xiàn)金存入“銀行儲蓄卡”中。企業(yè)會計核算上將“銀行儲蓄卡”的收入、支出、結存的發(fā)生額視為“現(xiàn)金科目”收入、支出、結存發(fā)生額核算。企業(yè)“現(xiàn)金”科目的大部分余額實質是“銀行儲蓄卡”的余額。由此形成了“現(xiàn)金科目”余額過大的現(xiàn)象。影響了企業(yè)的現(xiàn)金核算的真實性和準確性?？陀^使現(xiàn)金流量脫離了企業(yè)的會計核算和稅收管理。

（二）企業(yè)生產(chǎn)加工的“付產(chǎn)品”（油康、混合康、碎米）不進行會計核算。只是有少量付產(chǎn)品在銷售時直接作“其他銷售收入處理。沒有系統(tǒng)的對付產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量成本、銷售數(shù)量銷價、及入出庫核算。影響了”付產(chǎn)品“（油康、混合康、碎米）核算準確性?？陀^的使付產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、結存脫離了會計核算和稅收管理。

（三）企業(yè)生產(chǎn)加工產(chǎn)成品大米沒有分品種進行會計核算，因為原材料水稻、和產(chǎn)成品大米的品種不同價格也不同，這樣不分品種核算，使產(chǎn)成品大米的原料水稻成本，和產(chǎn)成品大米銷售價格形成失真現(xiàn)象。導致產(chǎn)成品大米的生產(chǎn)成本和銷售價格核算不準確?？陀^使大米產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本、銷售收入脫離了會計核算和稅收管理。

二、改進糧食加工企業(yè)會計核算的設想。

（一）在“銀行存款”科目下設置“基本存款戶”和“收購糧備用金存款”兩個明細科目?！盎敬婵顟簟笨颇渴怯脕砗怂闫髽I(yè)的原正常銀行收支業(yè)務?！笆召徏Z準備金存款”科目是用來核算“銀行儲蓄卡”存款的收入、支出、結存情況。“收購糧備用金存款”的“借方”核算企業(yè)存入的收糧備用金?，F(xiàn)金存入時：

借：銀行存款——收購糧備用金存款，

貸：現(xiàn)金。

基本存款戶轉入時：

借：銀行存款——收購糧備用金存款，

貸：銀行存款——基本存款戶。

“貸方”核算為收購糧食提支的現(xiàn)金額，提支現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金，

貸：銀行存款——收購糧備用金存款。

通過設置上述會計明細科目核算，一是方便了企業(yè)為收購糧所需大額現(xiàn)金的需要，二是避免了企業(yè)“現(xiàn)金”科目余額過大的不正?，F(xiàn)象，三是更正“現(xiàn)金”科目核算不正確現(xiàn)象，還了“銀行儲蓄卡”的本來屬性“收購糧備用金存款”，四是使企業(yè)現(xiàn)金流量反映真實，企業(yè)的現(xiàn)金納入了會計核算和稅收管理視線，完善了企業(yè)貨幣資金會計核算。

（二）在“庫存商品”科目下設置：付產(chǎn)品——油糠，付產(chǎn)品——混合糠，付產(chǎn)品——碎米。三個明細會計科目。用來核算企業(yè)付產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、結存的數(shù)量成本變化情況。

在“生產(chǎn)成本”科目下設置：付產(chǎn)品——油糠，付產(chǎn)品——混合糠，付產(chǎn)品——碎米。三個明細科目。用來核算企業(yè)付產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。為簡化核算，付產(chǎn)品的生產(chǎn)成本按同期市場銷售價換算出“現(xiàn)價成本”

公式：某付產(chǎn)品生產(chǎn)現(xiàn)價成本：某付產(chǎn)品產(chǎn)量×某付產(chǎn)品同期市場銷售價格÷1．13%.

月末根據(jù)倉庫轉來付產(chǎn)品驗收入庫單的油糠、混合糠、碎米的數(shù)量，按上述公式分別計算出各種付產(chǎn)品的現(xiàn)價生產(chǎn)成本。

結轉付產(chǎn)品的現(xiàn)價生產(chǎn)成本時：

借：庫存商品——付產(chǎn)品（油糠）

——付產(chǎn)品（混合糠）

——付產(chǎn)品（碎米）

貸：生產(chǎn)成本——付產(chǎn)品成本（油糠）

——付產(chǎn)品成本（混合糠）

——付產(chǎn)品成本（碎米）

銷售付產(chǎn)品時；

借：現(xiàn)金、或銀行存款等

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅）

主營業(yè)務收入——付產(chǎn)品（油糠）

——付產(chǎn)品（混合糠）

——付產(chǎn)品（碎米）

結轉銷售付產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務成本——付產(chǎn)品成本（油糠）

——付產(chǎn)品成本（混合糠）

——付產(chǎn)品成本（碎米）

貸：庫存商品——付產(chǎn)品（油糠）

——付產(chǎn)品（混合糠）

——付產(chǎn)品（碎米）

通過上述設置相關會計明細科目把企業(yè)生產(chǎn)的付產(chǎn)品納入系統(tǒng)的會計核算。使企業(yè)能正確核算付產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、結存情況，堵塞了原來付產(chǎn)品核算不準確的漏洞。使付產(chǎn)品納入了會計核算和稅收管理視線。完善了企業(yè)付產(chǎn)品的會計核算。

（三）在“原材料”科目下設置；水稻分品種的明細科目；水稻（938），水稻（307），水稻（88）等明細會計科目。在“庫存商品”科目下設置：產(chǎn)成品大米（938），產(chǎn)成品大米（307），產(chǎn)成品大米（88）等會計科目。在“生產(chǎn)成本”科目下設置：產(chǎn)品成本大米（938），產(chǎn)品成本大米（307），產(chǎn)品成本大米（88）等會計科目。

生產(chǎn)成本的核算；

根據(jù)月末倉庫轉來的原材料耗用單，水稻可分品種直接記人某產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本——產(chǎn)品成本大米（938）

——產(chǎn)品成本大米（307）

——產(chǎn)品成本大米（88）

貸：原材料——水稻（各明細品種）

月末對生產(chǎn)耗用的動力電費、直接生產(chǎn)工人工資、車間制造費用按產(chǎn)品產(chǎn)量分配法分配記入各產(chǎn)品成本。

公式：某項費用分配率＝某項生產(chǎn)費用÷各品種大米合計產(chǎn)量。某項品種大米應分擔某項費用＝該項品種大米生產(chǎn)產(chǎn)量×某項費用分配率。

借：生產(chǎn)成本——產(chǎn)品成本大米（938）（各項費用）

——產(chǎn)品成本大米（307）（各項費用）

——產(chǎn)品成本大米（88）（各項費用）

貸：其他應付款——應付電費

應付工資——生產(chǎn)工人工資制造費用

根據(jù)生產(chǎn)成本明細科目結轉完工產(chǎn)品成本。

借：庫存商品——產(chǎn)成品大米（938）

——產(chǎn)成品大米（307）

——產(chǎn)成品大米（88）

貸：生產(chǎn)成本——產(chǎn)成品成本大米（938）

——產(chǎn)成品成本大米（307）

——產(chǎn)成品成本大米（88）

銷售產(chǎn)成品大米時。

借：銀行存款、或現(xiàn)金等

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅）

主營業(yè)務收入——產(chǎn)成品大米（938）

——產(chǎn)成品大米（307）

——產(chǎn)成品大米（88）

結轉銷售產(chǎn)成品成本。

借：主營業(yè)務成本——產(chǎn)成品成本大米（938）

——產(chǎn)成品成本大米（307）

——產(chǎn)成品成本大米（88）

貸：庫存商品——產(chǎn)成品大米（938）

——產(chǎn)成品大米（307）——產(chǎn)成品大米（88）

通過設置相關會計明細科目產(chǎn)成品大米進行原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的系統(tǒng)核算，可以明析真實的反映每個不同品種產(chǎn)成品大米的生產(chǎn)成本、和銷售價格實際情況，堵塞了原來產(chǎn)成品大米的生產(chǎn)成本和銷售價格不實的漏洞，納入了正常會計核算和稅收管理的視線，完善了企業(yè)產(chǎn)成品的