會計實務(wù)：新準則引領(lǐng)中國會計“國際化”

新準則引領(lǐng)中國會計“國際化”2006年2月，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，并規(guī)定從2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。隨著該準則應(yīng)用指南在去年底的正式發(fā)布，我國新的企業(yè)會計準則體系正式形成。

業(yè)內(nèi)普遍認為，新會計準則體系實現(xiàn)了與國際慣例的全面接軌，各企業(yè)均采用與國際統(tǒng)一的會計要素確認、計量和報告標準，對于提升我國資本市場的國際競爭力、提高企業(yè)的國內(nèi)外信譽度和財務(wù)信息披露透明度以及保護投資者利益均具重要意義。

同時，財務(wù)作為企業(yè)的商業(yè)語言，會計準則的國際化對于企業(yè)經(jīng)營者和財會人員來說將是一次全新的挑戰(zhàn)。在更透明的財務(wù)信息披露制度下，隨著今后越來越多的上市企業(yè)執(zhí)行新會計標準，其公報的利潤是否會因此“膨脹”或“縮水”并在多大程度上影響股市也成為投資者目前關(guān)注的問題。

與國際慣例全面接軌覆蓋更廣泛估值更公允

新企業(yè)會計準則體系仍然由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。在基本準則方面，新體系對其適用范圍做了修改。原基本準則的適用范圍包含設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，而新準則調(diào)整為“本準則僅適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”。其次，對財務(wù)報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”，新準則的財務(wù)會計報告目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院李日昱副教授認為，這是一套真正與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、能夠獨立實施的全新會計準則體系，各企業(yè)均采用與國際統(tǒng)一的會計要素確認、計量和報告標準，這對于提升我國資本市場的國際競爭力、提高企業(yè)國內(nèi)外信譽度和財務(wù)信息披露透明度以及保護投資者利益均具有重要意義。

除了宏觀上的調(diào)整之外，在38條具體準則當中，除對原有的16條準則進行修訂之外，其余22條準則均為此次新增，覆蓋存貨、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和企業(yè)年金等眾多細則。過去的16條具體準則偏重工商企業(yè)，新準則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。對于過去的16條準則，變化較大的有債務(wù)重組、跌價準備計提、存貨管理等等。在基本準則當中，最引人注意的變化是根據(jù)國際慣例將公允價值計量法的引入。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量，不像以前僅限于用歷史成本進行計量。李日昱表示：“公允價值法是資產(chǎn)評估的方式之一。比如說，以前企業(yè)計量一幢房產(chǎn)價值，是依據(jù)它的歷史建造成本來計入會計報表的，這樣它在報表中的信息就體現(xiàn)不出它的實際價值，而新會計準則通過采用公允價值量來進行計量，就可以反映出它真實的市場價值。在原先的會計準則下，債務(wù)重組的利得應(yīng)該記入資本公積金，而新準則規(guī)定，債務(wù)重組利得應(yīng)該記入當期損益。也就是說，如果上市公司的債務(wù)能夠得到債權(quán)人的全部或者部分豁免，將可以直接算做當期利潤。按照公允價值法，因為對資產(chǎn)的評估是熟悉情況的交易雙方自愿進行，所以可能會存在較大的利潤操縱空間。另外，國內(nèi)評估機構(gòu)對于公允價值的經(jīng)驗也比較欠缺，在實際操作當中可能會有一定困難，而在一些發(fā)達的西方國家，公允價值已經(jīng)運用的較為普遍。所以，此次引入公允價值，是國內(nèi)會計準則和國際接軌的重要標志。為了防止公允價值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，準則規(guī)定了公允價值的使用前提，也就是公允價值應(yīng)當能夠可靠計量?！?/p>

此外，按照新會計準則規(guī)定，企業(yè)不會輕易將關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)并入自身資產(chǎn)來增大資產(chǎn)總額，從而使企業(yè)自有資產(chǎn)的透明度增加。從以上可以看出，新準則使企業(yè)財務(wù)報表中所反映出的信息更真實、更具參考性和實用性。

規(guī)則制約上市公司賬面游戲A股市場估值重心有望提升

誠浩證券研發(fā)部副經(jīng)理閆正平認為，在證券市場方面，新會計準則主要帶來兩大影響?！耙皇切畔⑴陡咏趪H慣例。目前，新近發(fā)行的H股高于A股股價的原因雖然很多，但這與A股市場上市公司的會計準則和國際成熟資本市場會計準則的差異也有著極大的關(guān)聯(lián)。從近年來同時擁有H股和A股的上市公司年報來看，一般其H股的會計利潤會高于A股。而由于新會計準則的修訂原則之一就是與國際慣例接軌，因此，這將進一步提升A股市場的估值重心。二是信息披露更貼近于企業(yè)經(jīng)營實際情況。由于此前的會計準則有著較大的操作空間，如部分ST股在主營業(yè)務(wù)扭虧無望的前提下，往往會利用會計準則操縱利潤，將先前計提的壞賬準備在終止上市前的年報中再充回來，從而扭虧為盈，獲得A股市場的生存權(quán)利。而新會計準則基本杜絕了這一現(xiàn)象，使得會計利潤更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在經(jīng)營本質(zhì)。而且，過去個別上市公司屢屢通過計提來調(diào)節(jié)利潤，比如在盈利充足的年份，多計提跌價準備，而在盈利能力下降的年份，再將計提的跌價準備沖回，這種調(diào)節(jié)利潤的手段屢屢為業(yè)內(nèi)人士所詬病。在新會計準則之下，這種調(diào)節(jié)利潤的手段也將被大大遏制?！?/p>

此外，閆正平還認為新會計準則不會改變目前A股市場的趨勢?！皩Υ蟊P而言，因為新會計準則固然會影響當期利潤，但會計利潤的差異是有限的。所以，其對市場的影響也是有限的。對于個股來說，新會計準則也不會改變上市公司主導(dǎo)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢及其銷售情況。因為在大多數(shù)投資者眼里，個股運行的趨勢并不是利潤引導(dǎo)的，而是主導(dǎo)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢和發(fā)展空間等等。會計政策的變化雖然影響著上市公司的會計利潤，但不會影響到上市公司的現(xiàn)金流量和投資者的投資信心。因此，新會計準則的應(yīng)用與披露，對個股的運行趨勢并不會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。此外，新會計準則對公允價值的引入將有助于市場挖掘上市公司的隱含資產(chǎn)的價值，比如說房地產(chǎn)的公允價值和林業(yè)資產(chǎn)的公允價值等，從而提升此類個股的投資機會?！?/p>

除了以上對上市企業(yè)的影響外，閆正平還表示，對所有企業(yè)而言，金融業(yè)的資產(chǎn)價值因為會受到利率、匯率以及其他宏觀因素的影響，波動性較大，房地產(chǎn)的價值也會在土地供給和宏觀政策調(diào)整中波動，因此這兩個行業(yè)資產(chǎn)的公允價值需要經(jīng)常調(diào)整，新準則對其的影響也會較大。而制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的公允價值與賬面價值差別不大，因此其資產(chǎn)價值所受影響不大。

閆正平還提醒投資者，新會計準則的推出，在短期內(nèi)的確會改變某些上市公司的當期凈利潤，投資者應(yīng)注意凈利潤變化背后的因素，不要盲目作出反應(yīng)。此外，企業(yè)以新會計準則編制的2006年財務(wù)報表將更有意義。同時，2006年由于投資者采用不同的會計標準來衡量企業(yè)的會計信息，由此造成的市場分歧將蘊含一定的投資機會。

突破制約因素使用“國際語言”

新會計準則的發(fā)布無疑給我國企業(yè)，尤其是中資企業(yè)在管理和運營等方面帶來翻天覆地的變化。財務(wù)會計作為企業(yè)的商業(yè)語言，企業(yè)應(yīng)努力學(xué)習(xí)并運用這門新的國際語言來對外溝通交流，以便能從容面對新會計準則所帶來的諸多挑戰(zhàn)與變化。

中國人保遼寧省分公司會計部的王真認為，由于新準則將實行公允價值計量，因此今后管理層承擔和應(yīng)對風(fēng)險的能力就將在很大程度上影響企業(yè)的收益水平?！霸谛聹蕜t嚴格披露企業(yè)風(fēng)險的要求下，管理者必須以更加理性、市場化、科學(xué)的原則從事管理及經(jīng)營，這將促使管理者在經(jīng)營中進一步完善企業(yè)的風(fēng)險管理體系，加大對市場價值、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)、現(xiàn)金流及盈利能力等既定目標的研究計量和分析工作的力度。此外，管理者還必須健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成對風(fēng)險事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的內(nèi)控機制，從而使企業(yè)向健康、理性的方向發(fā)展?！贝送?，記者在采訪中還了解到，由于新會計準則只是從今年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先執(zhí)行，因此目前許多未上市公司均在按照新準則改造現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)，同時進一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進行業(yè)務(wù)流程再造，以滿足會計核算和信息披露的要求。但仍有一些中小企業(yè)的負責人表示，由于經(jīng)營規(guī)模相對較小，所以他們對新準則沒有太多的感覺，也沒有什么緊迫感。閆正平認為：“目前大多數(shù)中小企業(yè)對新會計準則都比較冷淡，即便是一些出口企業(yè)，如紡織品和小五金類的出口企業(yè)。主要還是成本問題，一個大的企業(yè)集團如果嚴格按新會計準則或國際會計準則的要求合并報表，僅在合并報表信息系統(tǒng)的投資會在三四百萬元的數(shù)額。而對于中小企業(yè)來說，這一投入也可能在10萬元以上。由于大多數(shù)中小企業(yè)一般會請會計師事務(wù)所代做賬，而目前一般的會計師事務(wù)所代企業(yè)做賬的會計員工資較低，信息系統(tǒng)落后，更不用說這些會計事務(wù)所對新會計準則的了解程度了。但這畢竟是與國際趨同的方向，而且目前造成會計成本較高的主要原因之一就是國際型會計人才的缺失，中國目前擁有約13.5萬名注冊會計師，但精通國際財務(wù)報告準則的不足5000人。因此