會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外籍個(gè)人工資及薪金所得的納稅規(guī)定

外籍個(gè)人工資及薪金所得的納稅規(guī)定對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍個(gè)人，其納稅義務(wù)的判定，是以一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間和任職受雇機(jī)構(gòu)的具體情況來(lái)判定的。需要弄清楚的是：一、屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資、薪金所得，應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金。即個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。二、個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金，不論是中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。居住時(shí)間不超過(guò)90天或183天的納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，只需就境內(nèi)雇主支付的所得納稅，由境外雇主支付的并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的工資、薪金部分，免于繳納個(gè)人所得稅。例如，某美籍工程師2011年在中國(guó)一家外資企業(yè)工作120天（中美有稅收協(xié)定），其工作期間的工資、薪金所得為10萬(wàn)美元，其中6萬(wàn)美元由美國(guó)的公司承擔(dān)，4萬(wàn)美元由中國(guó)的外資企業(yè)負(fù)擔(dān)。則該工程師在華工作期間所得到的工資、薪金10萬(wàn)美元中，6萬(wàn)美元由美國(guó)公司支付，不需要在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)納稅。4萬(wàn)美元由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)支付，應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)納稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）規(guī)定，這種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。需要注意的是，凡是外籍個(gè)人工作的境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金。居住時(shí)間超過(guò)90天或183天但不滿1年的納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作時(shí)間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。例如，某人為一家美國(guó)公司美籍雇員，2011年被派到中國(guó)工作，工作時(shí)間為200天，其工資、薪金所得20萬(wàn)美元全部是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。但由于該外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)工作時(shí)間超過(guò)了183天的期限，因此，其在華期間取得的工資、薪金所得應(yīng)按規(guī)定在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)文件規(guī)定，這種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。居住時(shí)間超過(guò)1年但不超過(guò)5年的納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，對(duì)其臨時(shí)離境工作期間取得的工資、薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。離境工作期間，由境外雇主支付的工資、薪金均不納稅。國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)文件規(guī)定，這種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）。例如，某人是合資企業(yè)的外籍員工，在中國(guó)境內(nèi)居住3年，境內(nèi)公司每月支付工資、薪金8萬(wàn)元人民幣，境外公司總部每月支付工資、薪金6萬(wàn)元人民幣。該員工當(dāng)月境外工作10天，期間的工資、薪金5萬(wàn)元人民幣由境外公司負(fù)擔(dān)支付。則該外籍個(gè)人當(dāng)月應(yīng)納稅額為＝〔（80000+60000-4800）×45%-13505〕×（1-50000÷140000×10÷30）=41699.88（元）。需要注意的是，凡是中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資、薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。居住超過(guò)5年的納稅義務(wù)個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，指的是個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅，這種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿90天或183天，可以按個(gè)人所得稅法第七條規(guī)定確定納稅義務(wù)（納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額），并從在此居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前