會計(jì)實(shí)務(wù)：外籍個人工資及薪金所得的納稅規(guī)定

外籍個人工資及薪金所得的納稅規(guī)定對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)工作的外籍個人，其納稅義務(wù)的判定，是以一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住時間和任職受雇機(jī)構(gòu)的具體情況來判定的。需要弄清楚的是：一、屬于來源于中國境內(nèi)的工資、薪金所得，應(yīng)為個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金。即個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得。二、個人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。居住時間不超過90天或183天的納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，只需就境內(nèi)雇主支付的所得納稅，由境外雇主支付的并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的工資、薪金部分，免于繳納個人所得稅。例如，某美籍工程師2011年在中國一家外資企業(yè)工作120天（中美有稅收協(xié)定），其工作期間的工資、薪金所得為10萬美元，其中6萬美元由美國的公司承擔(dān)，4萬美元由中國的外資企業(yè)負(fù)擔(dān)。則該工程師在華工作期間所得到的工資、薪金10萬美元中，6萬美元由美國公司支付，不需要在中國境內(nèi)申報(bào)納稅。4萬美元由中國境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)支付，應(yīng)在中國境內(nèi)申報(bào)納稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）規(guī)定，這種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。需要注意的是，凡是外籍個人工作的境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金。居住時間超過90天或183天但不滿1年的納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作時間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅。例如，某人為一家美國公司美籍雇員，2011年被派到中國工作，工作時間為200天，其工資、薪金所得20萬美元全部是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。但由于該外籍個人在中國境內(nèi)工作時間超過了183天的期限，因此，其在華期間取得的工資、薪金所得應(yīng)按規(guī)定在中國申報(bào)繳納個人所得稅。國稅發(fā)〔2004〕97號文件規(guī)定，這種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。居住時間超過1年但不超過5年的納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅。同時，對其臨時離境工作期間取得的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報(bào)納稅。離境工作期間，由境外雇主支付的工資、薪金均不納稅。國稅發(fā)〔2004〕97號文件規(guī)定，這種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）。例如，某人是合資企業(yè)的外籍員工，在中國境內(nèi)居住3年，境內(nèi)公司每月支付工資、薪金8萬元人民幣，境外公司總部每月支付工資、薪金6萬元人民幣。該員工當(dāng)月境外工作10天，期間的工資、薪金5萬元人民幣由境外公司負(fù)擔(dān)支付。則該外籍個人當(dāng)月應(yīng)納稅額為＝〔（80000+60000-4800）×45%-13505〕×（1-50000÷140000×10÷30）=41699.88（元）。需要注意的是，凡是中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資、薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。居住超過5年的納稅義務(wù)個人在中國境內(nèi)居住滿5年，指的是個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年。個人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅，這種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿90天或183天，可以按個人所得稅法第七條規(guī)定確定納稅義務(wù)（納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額），并從在此居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前