會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：工資薪金及相關(guān)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

工資薪金及相關(guān)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題工資薪金及相關(guān)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題解答

問(wèn)：稅法是怎么定義工資薪金的？

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其它支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

特別需要注意的是，就稅法而言，工資薪金支出的對(duì)象是在本單位任職或受雇的員工，以此與獨(dú)立勞務(wù)相區(qū)分。

問(wèn)：按照稅法的相關(guān)定義，企業(yè)該怎樣確認(rèn)工資薪金的合理性？

答：合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

企業(yè)對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5、工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

問(wèn)：企業(yè)以員工為受益對(duì)象提取或支付的哪些款項(xiàng)不構(gòu)成工資薪金總額？

答：工資薪金總額，是指企業(yè)按照上述規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

問(wèn)：企業(yè)列支《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定的工資薪金，應(yīng)提供哪些證明材料？

答：不同人員的工資薪金列支所需證明材料如下：

1、合同工（包括臨時(shí)工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知）的規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同（協(xié)議）文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度；國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無(wú)底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按工資、薪金所得繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

2、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

3、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

4、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法的規(guī)定在稅前扣除。用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。

問(wèn)：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況臨時(shí)雇用人員，無(wú)勞動(dòng)合同、無(wú)各種保險(xiǎn)，其支付的工資（如建筑行業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)以工資單形式支付臨時(shí)工工資）能否稅前扣除？

答：臨時(shí)工與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，可以計(jì)入工資薪金總額；無(wú)勞動(dòng)合同的，應(yīng)提供勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料，按勞務(wù)費(fèi)處理。

問(wèn)：實(shí)務(wù)中如何執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額的規(guī)定？

答：勞務(wù)用工單位及勞務(wù)派遣單位應(yīng)從以下幾個(gè)要點(diǎn)進(jìn)行把握：

1、勞務(wù)用工單位向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣合同或協(xié)議，以及勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的勞務(wù)發(fā)票及附列清單上列明的工資薪金、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等金額在稅前扣除。

2、勞務(wù)用工單位若向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費(fèi)用外，還額外再支付給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知等相關(guān)規(guī)定作為勞務(wù)用工單位工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。

3、勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額（包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付），可計(jì)入勞務(wù)用工單位工資總額的基數(shù)，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)。

4、勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的工資薪金、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)等支出，不得在勞務(wù)派遣單位重復(fù)扣除。

問(wèn)：省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，編制在原公司，社保仍保留在原地，關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放給其的工資及各種補(bǔ)貼等收入，是否允許在稅前扣除？

答：在不重復(fù)扣除的前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，個(gè)人所得稅在關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地繳納，由關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼等收入，可作為職工工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。集團(tuán)公司應(yīng)提供下派員工及就職單位的名單清冊(cè)。

問(wèn)：董事會(huì)成員領(lǐng)取工資可否在稅前扣除？

答：在公司任職的董事會(huì)成員領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)的獨(dú)立董事領(lǐng)取的津貼應(yīng)在企業(yè)董事費(fèi)中開(kāi)支。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)全體成員名單，以及代扣代繳個(gè)稅證明及個(gè)人簽收證明。

問(wèn)：與工資薪金相關(guān)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)具體是哪些？

答：包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)