會計經驗：開出商業(yè)匯票并合同約定對方貼現(xiàn)息的稅務處理

開出商業(yè)匯票并合同約定對方貼現(xiàn)息的稅務處理開出商業(yè)匯票并合同約定對方貼現(xiàn)息的稅務處理

在日常的交易往來中，往往存在一種現(xiàn)象：銷售方把貨物賣給采購方，由于采購方資金緊張，會向銷售方開具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開戶行申請貼現(xiàn)，其中產生的票據(jù)貼現(xiàn)息，在采購合同中約定由采購方承擔，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購方進行做賬。這種采購方承擔的票據(jù)貼現(xiàn)利息能否在采購方的企業(yè)所得稅稅前扣除呢?銷售方向采購方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上算不算價外費用，繳納增值稅呢?分析如下：

《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80號)規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅?！蛾P于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》(國稅發(fā)〔2013〕114號)規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔2008〕88號)規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

例如，甲購買原材料時，以商業(yè)匯票支付貨款，并在采購合同中約定：如果對方在匯票到期前到銀行貼現(xiàn)，由甲承擔票據(jù)貼現(xiàn)利息，并由對方把銀行貼現(xiàn)息的票據(jù)轉給甲方作為入賬依據(jù)。基于這種商業(yè)行為，由于甲企業(yè)未取得證明票據(jù)貼現(xiàn)息由自己承擔的合法票據(jù)，而且這種票據(jù)貼現(xiàn)利息支出與與甲生產經營無關，故甲承擔的這部分貼現(xiàn)息不能在稅前扣除。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》)第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方(持票人)向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

案例：

A企業(yè)銷售100萬貨物(含稅)給B企業(yè)，約定以現(xiàn)金支付。B企業(yè)因現(xiàn)金短缺，經A企業(yè)同意，以5個月后到期的銀行承兌匯票支付，并以銀行存款支付5個月的貼現(xiàn)利息1.5萬元(銀行同期貼現(xiàn)利率假設為3‰)，A企業(yè)給B企業(yè)開具了1.5萬元的收款收據(jù)。請分析1.5萬元的稅務處理。

分析：

A企業(yè)給B企業(yè)開具1.5萬元的收款收據(jù)，顯然是不可以在B企業(yè)的企業(yè)所得稅前進行扣除。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規(guī)定，A企業(yè)向B企業(yè)收取的利息應視為價外費用，作為銷售貨款的一部分繳納增值稅。如果貨物發(fā)票已開具，則應就1.5萬元的利息開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。如果開具增值稅專用發(fā)票，貨款按照價稅分離的公式計算，即貨款=15000/1.17=12820.51(元)，增值稅=12820.51*17%=2179.49(元)。B企業(yè)必須取得A企業(yè)的發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果取得增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進項。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難