會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重構(gòu)

會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重構(gòu)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重構(gòu)

2006年財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，同年還發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為理念，充分吸收了會(huì)計(jì)學(xué)的研究理論，覆蓋了我國(guó)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容作了明確的規(guī)定和闡釋。但新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上還存在著一些缺陷，本文就此進(jìn)行分析并提出建議。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目設(shè)置沿革

(一)建國(guó)后至黨的十一屆三中全會(huì)建國(guó)后，我國(guó)在會(huì)計(jì)核算制度上主要借鑒了根據(jù)地時(shí)期的會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)和部分借鑒了蘇聯(lián)會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，逐步形成了全國(guó)統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

1950年7月1日政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)發(fā)布了試行的《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，1951、1952年先后兩次全面修訂了全國(guó)統(tǒng)一的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度，將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈值、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)等六類，國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)共設(shè)置149個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，基本形成了中國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。其后廣泛引進(jìn)前蘇聯(lián)的作法，財(cái)政部于1955年正式頒發(fā)了由蘇聯(lián)專家參與制定的《國(guó)營(yíng)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表和說明草案》。

這一時(shí)期的會(huì)汁核算制度在會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表形式方面，幾乎照搬蘇聯(lián)模式，會(huì)計(jì)要素按“經(jīng)濟(jì)內(nèi)容”劃分為五類，設(shè)置一級(jí)會(huì)計(jì)科目90個(gè)。1966年財(cái)政部頒布試行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式(草案)》，將會(huì)計(jì)科目刪減合并為26個(gè)。十年“文革”期間，企業(yè)會(huì)計(jì)制度遭到了極大破壞，會(huì)計(jì)核算制度發(fā)展緩慢。1973年12月財(cái)政部頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目》，首次將會(huì)計(jì)科目分為資金占用類和資金來源類，并劃分了28個(gè)會(huì)計(jì)科目。

(二)黨的十一屆三中全會(huì)至2005年這一階段是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成和發(fā)展的主要時(shí)期。1980年以來由于對(duì)外開放政策的實(shí)施，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)大量涌現(xiàn)。

財(cái)政部醞釀制定了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1985年7月1日開始施行。該制度把資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益定為會(huì)計(jì)的基本要素。1992年調(diào)整為《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同年5月發(fā)布了《外商投資工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，設(shè)置68個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。

根據(jù)十余年的改革經(jīng)驗(yàn)，在廣泛借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的基礎(chǔ)上，我國(guó)于1992年11月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并陸續(xù)發(fā)布了14個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上既借鑒國(guó)際慣例，又體現(xiàn)了各行業(yè)的特點(diǎn)和政策要求。

每個(gè)行業(yè)單獨(dú)一套會(huì)計(jì)科目，不同行業(yè)之間有相互聯(lián)系，其中有5％以上的共性科目。以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例，設(shè)置五大類會(huì)計(jì)科目：27個(gè)資產(chǎn)類科目，15個(gè)負(fù)債類科目，5個(gè)所有者權(quán)益類科目，2個(gè)成本類科目，11個(gè)損益類科目。

(三)2006年新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置情況隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要和世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)，于2006年2月15日頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這一設(shè)置與以往年代雖然基本相同，但在內(nèi)容上已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)變化，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)對(duì)會(huì)計(jì)要素從總體上進(jìn)行了規(guī)范。新基本準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類會(huì)計(jì)要素的定義、基本確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及其報(bào)告，較好地處理了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則明確會(huì)計(jì)的基本性、原則性問題的特征。

(2)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置情況。財(cái)政部在2006年10月30日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中，將會(huì)計(jì)科目劃分為六大類162個(gè)，分別是：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。其中73個(gè)資產(chǎn)類一級(jí)會(huì)計(jì)科目，36個(gè)負(fù)債類一級(jí)會(huì)計(jì)科目，5個(gè)共同類一級(jí)會(huì)計(jì)科目，7個(gè)所有者權(quán)益類一級(jí)會(huì)計(jì)科目、7個(gè)成本類一級(jí)會(huì)計(jì)科目，34個(gè)損益類一級(jí)會(huì)計(jì)科目。這些會(huì)計(jì)科目涵蓋了各類行業(yè)企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中行業(yè)專用會(huì)計(jì)科目68個(gè)，形成了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，構(gòu)建了新世紀(jì)我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基本框架和主要內(nèi)容，成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)際工作的具有劃時(shí)代意義的里程碑。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的缺陷分析

(一)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的缺陷會(huì)計(jì)要素的設(shè)置還存在著缺陷：

(1)與國(guó)際會(huì)計(jì)的設(shè)置不一致。在我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素分為兩類：第一類是反映財(cái)務(wù)狀況的要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，在分類和內(nèi)容上與世界各國(guó)基本一致。個(gè)別國(guó)家又將某些要素進(jìn)行分解，如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)將影響權(quán)益要素的業(yè)主投資、業(yè)主派得作為兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)將所有者投資作為一個(gè)獨(dú)立的要素。

第二類是反映經(jīng)營(yíng)成果的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素，在分類上與世界各國(guó)存在一定的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)設(shè)置收益和費(fèi)用兩個(gè)要素，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)設(shè)置營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益等5個(gè)要素；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)設(shè)置利得、損失和向所有者分配等3個(gè)要素；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)設(shè)置收入、費(fèi)用、利得、損失等4個(gè)要素；澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AAsB)則引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的設(shè)置，只有收入和費(fèi)用兩個(gè)要素；我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)只是在損益計(jì)算時(shí)涉及到收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，但沒有將它們作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

而且各國(guó)對(duì)收入和費(fèi)用要素的界定存在較大分歧。

例如，我國(guó)和美國(guó)采用了狹義的定義，認(rèn)為收入僅指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；贊用僅指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。并采用收入與費(fèi)用的配比原則，強(qiáng)調(diào)兩者之間的因果關(guān)系。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和英國(guó)采用了廣義的概念，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用的是“收益”和“費(fèi)用”，收益包括利得，費(fèi)用包括損失，英國(guó)則采用了“利得”和“損失”，其中利得包括收入，損失包括費(fèi)用。

(2)將利潤(rùn)作為反映經(jīng)營(yíng)成果的要素不符合會(huì)計(jì)的基本理論。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，是用來指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)，在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中處于基礎(chǔ)位置。

在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象進(jìn)行總體概括就是會(huì)計(jì)要素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將利潤(rùn)定義為企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。據(jù)此，利潤(rùn)的計(jì)算取決于收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額。與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將利潤(rùn)作為一個(gè)要素實(shí)有不妥，理由是利潤(rùn)只是收入和費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果，將其作為會(huì)計(jì)要素之一是不科學(xué)的。

另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，這就是實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收入和費(fèi)用是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)要素，而利潤(rùn)只是收入和費(fèi)用二者相減的結(jié)果，將其作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素在基本準(zhǔn)則中列示，違背了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)地位。

(3)在收入和費(fèi)用范圍的界定上不科學(xué)。新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則將收入定義為企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，同時(shí)取消了“銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等”的描述性語句，更加符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化、復(fù)雜化的現(xiàn)時(shí)特征。將費(fèi)用定義為企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

但是在范圍界定上不科學(xué)，在期末結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)算利潤(rùn)時(shí)卻又包括了在非日?；顒?dòng)中取得的利得和損失。例如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等所有損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，這樣一來就使得收入和費(fèi)用的范圍前后不一致，內(nèi)涵和外延不一致，缺乏一定的科學(xué)性。

(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目設(shè)置也存在如下不足：

一是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與會(huì)計(jì)要素不一致。如前所述，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類所形成的項(xiàng)目。因此，會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)要素的分類為前提設(shè)置，具體反映各類會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)情況。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益等六大類會(huì)計(jì)科目，這種分類顯然與會(huì)計(jì)要素的分類不一致，導(dǎo)致了人們對(duì)會(huì)計(jì)科目的歧義理解，不利于會(huì)計(jì)工作的開展。

二是會(huì)計(jì)科目的分類不科學(xué)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目的設(shè)置在一定程度上違背了科學(xué)分類的原則，違背了會(huì)計(jì)信息的明晰性原則，將某些性質(zhì)相同的交易或事項(xiàng)歸類在一起，給會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和實(shí)際工作帶來了一定的不便。例如設(shè)置了成本類會(huì)計(jì)科目，如生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等。顯而易見，生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等的發(fā)生，在形成產(chǎn)品之前，其實(shí)物形式是半成品或者在產(chǎn)品，其價(jià)值在半成品或者在產(chǎn)品之間的轉(zhuǎn)銷，最后構(gòu)成庫存商品的成本，其間一直為企業(yè)擁有或控制，符合資產(chǎn)的條件，應(yīng)當(dāng)劃歸資產(chǎn)類；再如，將構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，劃分了損益類會(huì)計(jì)科目。眾所周知，利潤(rùn)是全部收入減去全部費(fèi)用的差額，而收入和費(fèi)用是兩類性質(zhì)不同的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理方法截然相反，將其共同歸納在損益類會(huì)計(jì)科目中，給會(huì)計(jì)實(shí)際工作帶來了諸多不便。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目重構(gòu)的建議

(一)會(huì)計(jì)要素的重構(gòu)

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的高度概括，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，也是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本部分，它提供了會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)核算及其方法的選擇和運(yùn)用前提，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)的基本理論和原則，并結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際劃分和設(shè)置會(huì)計(jì)要素。

(1)堅(jiān)持會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)地位，科學(xué)劃分會(huì)計(jì)要素。在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置上，堅(jiān)持會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)地位，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，按照企業(yè)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用等五大要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，其內(nèi)容與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致；收益和費(fèi)用是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素。五大要素之間形成會(huì)計(jì)的基本等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收益-費(fèi)用，或者資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收益，這樣五大會(huì)計(jì)要素形成了一個(gè)閉合回路，全面地反映了企業(yè)的交易或事項(xiàng)。之所以沒有設(shè)置利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，是因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來講利潤(rùn)只是一定會(huì)計(jì)期間收益和費(fèi)用相比較的結(jié)果，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)導(dǎo)致了企業(yè)的權(quán)益增加，已經(jīng)反映在所有者權(quán)益之中，依據(jù)互排性原則，同一層次會(huì)計(jì)要素的設(shè)置不能重疊，而且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果在損益表中完全可以得以反映，如果再設(shè)置利潤(rùn)要素實(shí)屬不當(dāng)。當(dāng)然，利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)成果的最終體現(xiàn)，也是衡量企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況最直接的指標(biāo)，建議將利潤(rùn)在具體準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)告要素。這樣既維護(hù)了基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)地位，又可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加系統(tǒng)、詳細(xì)的信息，較好地解決了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的主次關(guān)系。

(2)科學(xué)界定收益和費(fèi)用。在收益和費(fèi)用的定義和劃分上，可采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，用廣義的概念將收益定義為在一定會(huì)計(jì)期間導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負(fù)債減少。按照與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性，將收益劃分為收入和利得。收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，并在具體準(zhǔn)則中明確規(guī)定收入和利得的具體規(guī)范。將費(fèi)用定義為在一定會(huì)計(jì)期間導(dǎo)致權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或折耗，或者負(fù)債的增加。按照與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性，將費(fèi)用劃分為經(jīng)營(yíng)支出(簡(jiǎn)稱支出，下同)和損失。支出是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益總流出，并在具體準(zhǔn)則中明確規(guī)定支出和損失的具體規(guī)范。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十四條和第十六條的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守明晰性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。據(jù)此，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)要素的設(shè)置既要符合會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，又要簡(jiǎn)明扼要，便于使用者理解和使用。從利得和損失的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看，利得與收入一樣，都代表經(jīng)濟(jì)利益的流入，都會(huì)引起所有者權(quán)益的增加；損失與費(fèi)用一樣，都代表經(jīng)濟(jì)利益的流出，都會(huì)引起所有者權(quán)益的減少，在性質(zhì)上是相同的，沒有本質(zhì)的區(qū)別。它們之間唯一的區(qū)別在于收入和費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中交易或事項(xiàng)引起的經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出，利得和損失是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的、偶發(fā)的交易或事項(xiàng)引起的經(jīng)濟(jì)利益的流入與流出。為此，本文將利得與收入、損失與費(fèi)用合并為收益類會(huì)計(jì)要素，既符合實(shí)質(zhì)重