會計經(jīng)驗(yàn)：會計要素與會計科目體系存在的問題

會計要素與會計科目體系存在的問題會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會計科目是對會計要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它必須結(jié)合會計要素的特點(diǎn)來設(shè)置。只有通過對會計要素內(nèi)容的再分類，確定科學(xué)合理的會計科目，才能對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和反映，為信息使用者提供更為全面有效的信息。

我國現(xiàn)行基本會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。在財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，將會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六類會計科目。從會計要素和會計科目體系的設(shè)置可以看出，現(xiàn)行會計科目體系存在兩大基本問題：一是會計要素與會計科目體系不對應(yīng)；二是會計科目體系構(gòu)成不合理。

（一）會計要素與會計科目體系缺乏嚴(yán)格的對應(yīng)

我國會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六要素，本身就存在不合理之處，主要問題在于利潤要素上。會計要素是反映企業(yè)會計信息的結(jié)構(gòu)性內(nèi)容，是財務(wù)報表的構(gòu)成框架，但是我國利潤要素的設(shè)置不夠合理。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的定義，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤本身既包含了收入減去費(fèi)用之后的差額，也包括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，因此，利潤這一要素本身在設(shè)置上就存在問題，既不完全獨(dú)立于其他要素，又不能完整包含其他要素。

會計科目體系應(yīng)該是對會計要素在記錄行為中的運(yùn)用。在會計科目體系的設(shè)置上，我國會計準(zhǔn)則設(shè)置了資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六類會計科目，與會計要素體系形成了較大差異，其主要是歷史遺留的原因與當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，實(shí)務(wù)界習(xí)慣了將影響利潤的會計科目納入損益類這一含混的科目類別中。然而，會計要素與會計科目體系的不對應(yīng)卻增加了會計初學(xué)者學(xué)習(xí)的難度，造成其在理解、運(yùn)用會計科目時不夠深入和準(zhǔn)確。

（二）會計科目體系的設(shè)置不合理

不僅現(xiàn)行會計科目體系與會計要素之間缺乏嚴(yán)格的對應(yīng)，會計科目體系設(shè)置本身亦存在較多不合理之處。

1、會計科目類別之間存在交叉，不能形成完全獨(dú)立的會計科目類別。例如，我國成本類會計科目的設(shè)置，盡管較好地反映了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的消耗和資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)化，但其歸根到底仍為資產(chǎn)，只是資金占用形式的變化，一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為了另外一種資產(chǎn)。將某些項(xiàng)目命名為xx成本的會計科目設(shè)置模糊了會計科目的本質(zhì)，降低了會計科目的可理解性。實(shí)務(wù)中，許多會計初學(xué)者對生產(chǎn)成本會計科目的理解曾經(jīng)備感困惑。另外，現(xiàn)有成本類會計科目的內(nèi)容亦不全面，如在建工程、材料采購實(shí)際上也屬于成本類科目的內(nèi)容。共同類會計科目類別則與資產(chǎn)、負(fù)債又形成了交叉。

2、損益類會計科目的設(shè)置較為模糊，不利于對會計要素具體內(nèi)容的理解。損益類會計科目將所有影響企業(yè)利潤的項(xiàng)目納入其中，簡化了科目的分類，但卻不利于對利潤形成的理解。實(shí)務(wù)中一些具體損益類科目的設(shè)置更是模糊了與要素之間的聯(lián)系，如投資收益等。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡