會計實務：商法與稅收：第三人履行與納稅義務、三流一致

商法與稅收：第三人履行與納稅義務、三流一致時常有人問：簽訂一個代收付款的協(xié)議，能否讓別人代為開具（收?。┌l(fā)票？我的答復：代收代付款，法律不禁止；發(fā)票開具義務、收取權利，不能轉嫁或代履行。理由？聽我一一道來。

一、法律不禁止第三人履行

第三人履行是指在合同履行過程中，履行合同義務的人或接受義務履行的人不是合同當事人，而是合同當事人以外的第三人的情形。只要在合同中有約定，第三人就可以成為合同履行的主體。

1、《合同法》第六十四條規(guī)定，當事人約定由債務人向第三人履行債務的，債務人未向第三人履行債務或者履行債務不符合約定，應當向債權人承擔違約責任。

2、《合同法》第六十五條規(guī)定，當事人約定由第三人向債權人履行債務的，第三人不履行債務或者履行債務不符合約定，債務人應當向債權人承擔違約責任。

3、舉例

甲欠乙貨款（金額10萬元），后甲乙丙約定：由丙向乙履行還款責任。此時，丙成為合同履行主體。

4、小結：

《合同法》認可：當事人之間約定，由債務人向第三人履行債務或由第三人向債權人履行債務。當然就包括交付貨物、提供勞務、銷售服務、支付金錢等一切可以由第三人履行或可向第三人履行的活動。

二、第三人履行的限制

1、不能改變法律對納稅義務的要求

納稅義務是渉稅法律、行政法規(guī)規(guī)定的法定義務，不能隨合同約定做任何更改。為此，《稅收征收管理法實施細則》第三條規(guī)定，納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

2、不能改變開具（收?。┌l(fā)票的法定要求

《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。即：只有從事經營活動才能開具發(fā)票。而第三人受托或受指示，代為履行不是經行為，不能由第三人開具（收?。┌l(fā)票。

3、小結

1）約定第三人履行時，不能改變法定納稅義務。

2）約定第三人履行時，不能改由第三人開具或取得發(fā)票。

三、第三人履行與三流一致的關系

1、國稅發(fā)[1995]192號

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

這就是大家常說的”三流一致“的源頭文件，強調：資金流、貨物流、發(fā)票流，必須一致。若不一致，則不能抵扣進項。

2、矛盾嗎？

第三人履行，經三方同意，是有原因的：一般都是基于關聯(lián)關系（母子公司、總分公司、兄弟公司等）、三角債等。即：履行后，實質上的經濟利益還是會從第三人流轉到合同當事人。也就是說，實質的經濟利益還是發(fā)生在購銷雙方之間。所以說，如果從經濟實質出發(fā)看，第三人履行和三流一致，不矛盾。

據了解，部分稅局按照形式上的三流一致”嚴格“要求企業(yè)，是錯誤的！只要沒改變納稅義務和發(fā)票的法定要求，至于資金、貨物，得允許納稅人有更多的自由權利。

四、總結

1、發(fā)票、納稅，看形式。形式上必須嚴格符合稅法規(guī)定。

2、資金、貨物，看實質。只要實質上發(fā)生了交易，稅法不應做過多干涉。

3、第三人履行，不能違反納稅義務和發(fā)票開具（收?。┑南嚓P規(guī)定。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，