會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物增值稅的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物增值稅的核算根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。具體計(jì)算方法與計(jì)算公式如下：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格x（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

如果當(dāng)期沒有免稅購(gòu)進(jìn)原材料，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計(jì)算。

（2）免抵退稅額的計(jì)算。

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格x出口貨物退稅率

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算。

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中期末留抵稅額確定。

進(jìn)行出口貨物增值稅核算須設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，還應(yīng)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、免抵稅、出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等明細(xì)科目，其核算舉例如下：

【例1】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為9％，2007年9月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元通過認(rèn)證，上月末留抵稅額5萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收到價(jià)稅合計(jì)117萬元存入銀行。本月出口貨物離岸價(jià)USD50萬，前期出口貨物本期收齊出口單證銷售額和本期出口單證齊全銷售額合計(jì)USD60萬。外匯人民幣牌價(jià)為7.3。

有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)核算如下：

（1）購(gòu)進(jìn)貨物的核算：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000

貸：銀行存款5850000

（2）內(nèi)銷業(yè)務(wù)的核算：

借：銀行存款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170000

（3）出口銷售的核算：

借：應(yīng)收外匯賬款3650000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入3650000

（4）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500000x7.3x（17％－9％）－0＝292000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本292000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出292000

（5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額：

當(dāng)期應(yīng)交增值稅額＝170000－（850000－292000）－50000＝－438000（元）

即當(dāng)期期末留抵稅額為438000元。（為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中的期末留抵稅額。）

此過程不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

（6）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額：

當(dāng)期免抵退稅額＝600000x7.3x9％－0＝394200＜438000元

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝394200元

當(dāng)期免抵稅額＝0

借：應(yīng)收出口退稅394200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅394200

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅期末余額為借方43800元，即為下期抵扣稅額。

【例2】若例1中當(dāng)期內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬元，前期出口貨物本期收齊單證銷售額和本期單證齊全銷售額合計(jì)USD40萬，其他條件不變。

有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)核算如下：

購(gòu)進(jìn)貨物、出口銷售業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)核算同例1。

（1）內(nèi)銷業(yè)務(wù)的核算：

借：銀行存款3510000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額510000

（2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅額：

當(dāng)期應(yīng)交增值稅額＝510000－（850000－292000）－50000＝－98000（元）

即當(dāng)期期末留抵稅額為98000元。（為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中的期末留抵稅額。）

此過程不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額：

當(dāng)期免抵退稅額＝400000x7.3x9％－0＝262800元＞98000元

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝98000元

當(dāng)期免抵稅額＝262800－98000＝164800（元），為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的當(dāng)期免抵稅額。

借：應(yīng)收出口退稅98000

應(yīng)交稅費(fèi)直交增值稅免抵稅164800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅262800

課后寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就