會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：行政事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施應(yīng)注意四方面

行政事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施應(yīng)注意四方面《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》將于2014年1月1日在全國范圍內(nèi)開始實(shí)施，本欄目約請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家、實(shí)施單位就相關(guān)問題做一些解讀。

行政事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施應(yīng)注意四方面

日前(2日訊)，我國行政事業(yè)單位內(nèi)控全國動(dòng)員大會(huì)成功召開，在全國掀起了一場(chǎng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制籌備工作熱潮。

作為一直參與我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度制定的業(yè)內(nèi)專家，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中國內(nèi)部控制研究中心主任劉永澤認(rèn)為，在新時(shí)期建設(shè)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有著十分重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于行政事業(yè)單位如何做好內(nèi)控實(shí)施工作，他給出了四點(diǎn)建議。

深刻理解內(nèi)控特色

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范是在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)以深圳市交通運(yùn)輸委員會(huì)為代表的我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國實(shí)際，借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上形成的。我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范基本上屬于原創(chuàng)，具有鮮明的中國特色,在國際上也沒有現(xiàn)成的東西可參照。

另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度也有本質(zhì)差異，它與企業(yè)內(nèi)部控制具有顯著區(qū)別，如控制目標(biāo)、控制要素、風(fēng)險(xiǎn)類型、監(jiān)督方式等，因此，不能照搬企業(yè)內(nèi)部控制的做法。各行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。

行政部門與事業(yè)單位區(qū)別也很大，事業(yè)單位又分為許多類型。

不同發(fā)展階段以及單位負(fù)責(zé)人的偏好,都會(huì)影響單位內(nèi)部控制制度。

劉永澤表示，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的內(nèi)部控制體系，以“預(yù)算管理為主線”的內(nèi)部控制體系，會(huì)通過預(yù)算管控帶動(dòng)收支、資產(chǎn)、政府采購、工程管理等所有相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部控制。抓住了行政事業(yè)單位預(yù)算管控就抓住了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的“牛鼻子”。

內(nèi)控是“一把手工程”

劉永澤強(qiáng)調(diào)，在控制環(huán)境中，領(lǐng)導(dǎo)的重視是最重要的因素之一。領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，將對(duì)營造和維持一種良好的控制環(huán)境起到非常重要的作用，也為內(nèi)部控制體系的全面推行打下良好的基礎(chǔ)。尤其是在行政事業(yè)單位，由于內(nèi)部控制缺乏內(nèi)在動(dòng)力，其內(nèi)部控制建設(shè)更是要依靠領(lǐng)導(dǎo)者的自覺意識(shí)。單位必須要建立內(nèi)部控制組織，如內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)部控制辦公室。單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，負(fù)主要責(zé)任。單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，在單位內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中，需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理的“三道”防線，即業(yè)務(wù)部門、內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門、內(nèi)部審計(jì)及紀(jì)檢監(jiān)察部門，分別發(fā)揮不同的作用。只有全員參與，內(nèi)控才能真正運(yùn)行起來，否則就會(huì)流于形式。而要實(shí)現(xiàn)全員參與，要由單位“一把手”掛帥，只靠財(cái)務(wù)和審計(jì)部門是不可能的。因此，從本質(zhì)上來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)就是“一把手”工程，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度直接影響到內(nèi)部控制實(shí)施的成敗，沒有領(lǐng)導(dǎo)支持的內(nèi)控建設(shè)往往會(huì)流于形式。

內(nèi)控要靠外力推動(dòng)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制先天就缺乏內(nèi)生動(dòng)力。它與企業(yè)內(nèi)部控制不同，投資者和債權(quán)人與企業(yè)有高度的利益相關(guān)性，企業(yè)通過內(nèi)部控制體系可以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值、保值。實(shí)施內(nèi)控可以提高企業(yè)的管理水平和形象，會(huì)增加股東的效益，因此，董事會(huì)可以監(jiān)督經(jīng)營者，大家都自覺地去控制，實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)。行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部控制的動(dòng)力。比如對(duì)經(jīng)費(fèi)的控制，單位都希望越多越好，都不想受到控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制比較薄弱，因此，內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)生動(dòng)力不足，實(shí)施動(dòng)力主要來源于單位外部的監(jiān)督和推動(dòng)力量，而不是像企業(yè)內(nèi)部控制一樣來源于公司內(nèi)部治理的壓力。從公共財(cái)政角度來看，行政事業(yè)單位所使用的財(cái)政資金屬于社會(huì)公眾，而從稅收角度來看則屬于全體納稅人，需要引入社會(huì)公眾的力量，推動(dòng)公眾立法和公眾監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)外部監(jiān)督的廣泛參與性，擴(kuò)大外部監(jiān)督的社會(huì)基礎(chǔ)。

借助外力是有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制的必然，一方面要借助國家立法，通過政府審計(jì)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，通過政績(jī)考核，廉政制度建設(shè)等制度安排，來推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。同時(shí)，也要借助資深權(quán)威、經(jīng)驗(yàn)豐富的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專家和機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)助。因?yàn)?，作為職能部門，各自都承擔(dān)著繁重的事務(wù)性工作，缺乏精力和相關(guān)專業(yè)知識(shí)去完成內(nèi)部控制項(xiàng)目建設(shè)和信息化的實(shí)施，深圳市交通運(yùn)輸委員會(huì)成功的經(jīng)驗(yàn)充分說明了這一點(diǎn)。

內(nèi)控必須通過信息化落地

在劉永澤看來，“人控”不如“機(jī)控”，內(nèi)部控制制度必須通過信息化才能有效實(shí)施，否則就會(huì)流于形式。行政事業(yè)單位通過將內(nèi)部控制的基本要求固化在信息系統(tǒng)之中，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化，并盡可能降低人為因素的影響，達(dá)到內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)約束的“自動(dòng)”實(shí)現(xiàn)，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的落地。

另外，只有實(shí)現(xiàn)信息化才能真正提高單位的內(nèi)部管理水平，使會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、透明?！瓣柟馐亲詈玫姆栏瘎?，公開透明也是內(nèi)部控制的最有效手段。同時(shí)，借助信息化系統(tǒng)，大量的事務(wù)性工作由計(jì)算機(jī)處理，可以解決單位人員不足、效率低下等問題，使領(lǐng)導(dǎo)的管理方式由傳統(tǒng)的日常管理向例外管理轉(zhuǎn)換。這樣不但降低了人為影響的因素，有利于降低舞弊與腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，還增強(qiáng)了單位的人員管理效率。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要