會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證銷貨方作廢的稅務(wù)處理

增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證銷貨方作廢的稅務(wù)處理近期，有許多網(wǎng)友在咨詢增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)中的“屬于作廢發(fā)票”的處理。所謂“屬于作廢發(fā)票”，是指銷貨方已經(jīng)按“作廢”處理而購貨方又用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）。經(jīng)調(diào)查分析，在“屬于作廢發(fā)票”中，有一部分確實(shí)屬于納稅人違反規(guī)定利用作廢專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但也有一部分是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人操作失誤形成的。為了進(jìn)一步加強(qiáng)專用發(fā)票管理，提高金稅工程運(yùn)行質(zhì)量，總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人嚴(yán)格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定和金稅工程操作規(guī)程，并認(rèn)真做好相關(guān)信息的錄入工作，防止錯(cuò)誤信息進(jìn)入金稅工程?，F(xiàn)將有關(guān)要求和規(guī)定明確如下：

國稅函【2003】785號：對稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票，按以下辦法處理：

納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)上述問題的，應(yīng)按照專用發(fā)票使用管理的有關(guān)規(guī)定，對紙質(zhì)專用發(fā)票和防偽稅控開票系統(tǒng)中專用發(fā)票電子信息同時(shí)進(jìn)行作廢，并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人在以后月份發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票。

在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

同時(shí)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十四條一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，附件3）?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請單》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。不用退回，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

納稅人在開具發(fā)票過程中，會(huì)因多種原因?qū)⒁呀?jīng)開具的發(fā)票作廢。比如銷售退回、銷售折讓、開具有誤等等。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號）第二十七條的規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。有效的證明結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況包括《退貨協(xié)議或折讓協(xié)議》、《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、資金往來憑證、貨物出入庫單據(jù)等。而對于增值稅專用發(fā)票，由于需要通過金稅系統(tǒng)交叉稽核比對，其作廢的處理又有特殊的規(guī)定。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）的規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月或以后月份發(fā)生銷貨退回、折讓、開票有誤等情形的，具體處理如下：

1、開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，即時(shí)作廢。

2、同時(shí)符合下列條件，可在收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)直接作廢：

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

以上作廢的專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

3、不符合作廢條件的，銷售方應(yīng)憑購買方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)的方式開具紅字增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)以上規(guī)定，問題中由于接受方企業(yè)已將增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，貴公司在不符合作廢條件，也沒有取得接受服務(wù)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情況下直接點(diǎn)擊作廢，就造成了在金稅交叉稽核系統(tǒng)中出現(xiàn)比對異常增值稅抵扣憑證信息記錄。國家稅務(wù)總局在次月發(fā)現(xiàn)后，將通知購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該份發(fā)票進(jìn)行協(xié)查，查清信息異常的原因。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證審核檢查有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]119號）第一條關(guān)于造成稽核比對中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證的類型問題的規(guī)定，錯(cuò)報(bào)為作廢發(fā)票屬于技術(shù)性錯(cuò)誤類型。對此類問題，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函[2006]969號）明確對增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)“比對不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，由稅務(wù)管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)主管部門核實(shí)，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明后。允許作為接受方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，準(zhǔn)予抵扣。因此，當(dāng)納稅人發(fā)生以上問題時(shí)，要及時(shí)將情況報(bào)告給當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，在開票當(dāng)月以“未開票”形式填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中，將此筆收入在當(dāng)月申報(bào)。同時(shí)通知受票方企業(yè)不要申報(bào)抵扣開票方已經(jīng)申報(bào)作廢的增值稅專用發(fā)票，待由稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定核實(shí)，出具書面證明后，再申報(bào)抵扣。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)購貨方在未經(jīng)核實(shí)的情況下自行申報(bào)抵扣了稅款，將要求其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，涉及稅款的還將補(bǔ)繳稅款、加收滯納金。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只