會計實務(wù)：個人所得稅稅務(wù)籌劃的六個方面

個人所得稅稅務(wù)籌劃的六個方面合理籌劃個人所得稅,減少繳納個人所得稅,不僅降低企業(yè)成本,提高員工工作積極性,還有利于擴大內(nèi)需,促進經(jīng)濟發(fā)展.在不違反國家稅收政策的前提下,充分運用納稅優(yōu)惠政策合理避稅,為職工減輕納稅負擔(dān),對于個人所得稅較為現(xiàn)實的稅收籌劃方法,我們想到以下幾方面:

1、住房公積金政策

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的財稅〔2006〕10號《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》規(guī)定,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除.單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.個人實際領(lǐng)(支)取原提存的住房公積金時,免征個人所得稅.根據(jù)《住房公積金管理條例》第三條職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金,屬于職工個人所有.

所以,公司給員工繳納住房公積金比例、繳納基數(shù)不要偏低,可以充分利用稅收政策,提高繳納住房公積金,給予員工更高的福利政策,從三種情況可以減少繳納個人所得稅;一方面按規(guī)定標(biāo)準繳存住房公積金后,可以在個人所得額中扣除,不繳納個人所得稅;二方面按規(guī)定標(biāo)準繳存住房公積金后,可以降低個人所得稅級次,減少繳納個人所得稅;三方面按規(guī)定標(biāo)準單位繳存住房公積金的部分可以替換給予的工資薪酬,減少個人所得額,少繳納個人所得稅.

2、補充養(yǎng)老保險(企業(yè)年金)

根據(jù)財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,財稅〔2013〕103號《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定,個人企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準,為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分,在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅.根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準內(nèi)的部分,暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資.月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算.月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計入個人繳費工資計稅基數(shù).

職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和.職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計入個人繳費工資計稅基數(shù).

所以,公司可以適當(dāng)通過建立職業(yè)年金賬戶,以便減少繳納個人所得稅.

3、巧用年終一次性獎金、利用級差、扣除項目測算,合理納稅籌劃,爭取利潤最大化

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定,雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除”雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù).根據(jù)這一優(yōu)惠政策,可以根據(jù)實際情況將年終獎的發(fā)放時間和年終獎與工資的比例進行調(diào)整以達到節(jié)稅目的.

通過超額累進稅率存在”臨界點”效應(yīng),根據(jù)測算,單位發(fā)放年終獎存在”盲區(qū)”,在”臨界點”附近,年終獎的數(shù)額的稍微變化,可能帶來的是高達幾萬元的稅負,單位在年終獎的發(fā)放過程中,應(yīng)避免以下6個盲區(qū):

可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎為960001元時，會比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個人所得稅，我們建議，如果單位發(fā)放的年終獎處于上述盲區(qū)，單位可以并入工資或通過實物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過與單位溝通，放棄部分年終獎，以取得實發(fā)金額最大化。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按全年一次性獎金執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

此公司沒有考慮年終一次性獎帶來的低稅率，使發(fā)放獎金利益最大化，也沒有考慮月工資間的超額累計臨界點，更沒有考慮獎金發(fā)放時間與發(fā)放次數(shù)，合并工資總額，帶動個人所得稅稅率達到最高值，如果全年薪金所得，按月預(yù)發(fā)部分，其余采用一次性獎金方式發(fā)放，會減少個人所得稅的繳納。

所以，合理制定工資薪酬制度，考慮績效工資與季度獎，根據(jù)實際支付的時間與稅率臨界點金額考慮，減少應(yīng)納個人所得稅。主要分三方面，一是每月預(yù)發(fā)工資金額與年終獎稅率保持一致，其余額合并入13月工資發(fā)放；二是每月預(yù)發(fā)工資金額在超額累進稅率邊緣，因每月可以扣除3500元的費用，那么每月預(yù)發(fā)金額稅率比一次性年終獎的稅率高出一檔，其余額按年終獎發(fā)放，如果年終獎超過稅率臨界點，那么超過的部分合并入13月工資發(fā)放；三是每月預(yù)發(fā)工資金額比一次性年終獎金額低于一檔稅率，其余額按年終獎發(fā)放。

根據(jù)公司某員工一為例，該員工目前的情況及最優(yōu)方案明細為：

分別驗證以上三種方案優(yōu)勢：

方案一：每月預(yù)發(fā)6.07萬元，采用一次性年終獎發(fā)放65.90萬元，其余金額為其他績效工資或獎金，減少的個稅為應(yīng)納稅稅額的15%；（獎金與月工資稅率相等）

方案二：每月預(yù)發(fā)8.5萬元，采用一次性年終獎發(fā)放65.90萬元，減少個稅為應(yīng)納稅稅額的19.48%；（月工資稅率比一次性獎金稅率高于一檔）（方案計算中考慮了公積金和年金）

方案三：每月預(yù)發(fā)5.8萬元，采用一次性年終獎發(fā)放96萬元，減少的個稅為應(yīng)納稅稅額的13.66%；（月工資稅率比一次性獎金稅率低于一檔）。

根據(jù)公司某員工二為例，該員工目前的情況及最優(yōu)方案明細為：

分別驗證以上三種方案優(yōu)勢：方案一：每月預(yù)發(fā)6萬元，采用一次性年終獎發(fā)放48萬元，減少的個稅為應(yīng)納稅稅額的20.85%；（獎金與月工資稅率相等）

方案二：每月預(yù)發(fā)6.5萬元，采用一次性年終獎發(fā)放42萬元，減少個稅為應(yīng)納稅稅額的25.20%；（月工資稅率比一次性獎金稅率高于二檔）（方案計算中考慮了公積金和年金）

方案三：每月預(yù)發(fā)4萬元，采用一次性年終獎發(fā)放72萬元，減少的個稅為應(yīng)納稅稅額的14.00%；（月工資稅率比一次性獎金稅率低于二檔）。

根據(jù)以上兩名員工情況分析，采取月預(yù)付工資比一次性年終獎金的稅率高二檔，是最優(yōu)方案。

4、建立公益機構(gòu)

根據(jù)《個人所得稅法》第六條第二項規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，稅法第六條第二項所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第八條規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。部分經(jīng)過批準的基金會，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國紅十字會等，個人向其捐贈的所得，按照規(guī)定可以在計算個人應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

所以，我們通過建立公益基金會方式，將發(fā)放高管的獎金及工資通過捐贈基金會等機構(gòu)稅前扣除，而基金會可以根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，向所在地稅務(wù)主管機關(guān)提出免稅資格申請?；饡@得免稅資格后，接受的捐贈收入等五類收入可以免征企業(yè)所得稅。這樣在基金會以員工工資方式或費用方式支取其所得。這種情況明顯是以減少稅款為目的的，但個人所得稅籌劃不看過程，只看結(jié)果。

5、通過通訊費、交通費等發(fā)票實報實銷方式進行避稅

我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用部分的，與收入相關(guān)的合理支出，不需繳納所得稅，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。

所以，以公司名義為員工購買手機，取得合法發(fā)票掩蓋