會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：對(duì)賭協(xié)議的涉稅問題

對(duì)賭協(xié)議的涉稅問題A公司收購(gòu)B公司持有C公司的20%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后，雙方以C公司業(yè)績(jī)需達(dá)到規(guī)定條件又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。到期因C公司業(yè)績(jī)未達(dá)條件，B公司據(jù)協(xié)議向A公司支付160萬業(yè)績(jī)補(bǔ)償金，A公司直接將其沖減股權(quán)投資成本，被稅務(wù)局責(zé)成補(bǔ)繳企業(yè)所得稅40萬并加收滯納金。

案情概況：

A公司是一家投資公司，2011年5月公司與B公司就收購(gòu)B公司所持C公司20%股權(quán)達(dá)成協(xié)議，簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》收購(gòu)金額2000萬元。2012年1月B公司又與A公司簽訂《股東協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》。協(xié)議明確說明，由于C公司2011年審計(jì)后凈利潤(rùn)低于目標(biāo)金額的90%，B公司應(yīng)向A公司支付業(yè)績(jī)補(bǔ)償款160萬元。A公司收到補(bǔ)償金后于2012年6月在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬上減少了對(duì)C公司的投資成本160萬元.檢查員認(rèn)為A公司應(yīng)將該160萬元計(jì)入收入而不是沖減投資成本。

案情分析：

A公司與B公司之間股權(quán)交易從整個(gè)過程來看，可以定性為股權(quán)交易中的“對(duì)賭協(xié)議”；對(duì)賭協(xié)議就是投資方與融資方在達(dá)成并購(gòu)協(xié)議時(shí)，對(duì)未來不確定情況的一種約定。如果約定的條件出現(xiàn)，投資方可以行使一定權(quán)利，如果約定情況不出現(xiàn)，融資方也可行使一定權(quán)利。

本案的核心在于履行對(duì)賭協(xié)議時(shí)，投資方收到的業(yè)績(jī)補(bǔ)償金（即對(duì)賭標(biāo)的）屬于何種性質(zhì)。企業(yè)的觀點(diǎn)是對(duì)賭協(xié)議是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)充協(xié)議，是不可分割的一部分，整個(gè)轉(zhuǎn)讓業(yè)得一個(gè)整體。在取得額外的收益或支出前應(yīng)該首先在股權(quán)的投資標(biāo)的上進(jìn)行核算。即賺了減少股權(quán)投資成本，賠了增加投資成本或者進(jìn)行二輪注資、轉(zhuǎn)讓等有代價(jià)的操作。所以沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本是應(yīng)該被接受的。

檢查員則認(rèn)為，“對(duì)賭協(xié)議”屬于股權(quán)投資業(yè)務(wù)，會(huì)產(chǎn)生收益和虧損，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看這是以標(biāo)的企業(yè)未來業(yè)績(jī)（一般是標(biāo)的企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)）為投資指標(biāo)進(jìn)行了的一項(xiàng)投資活動(dòng)。一如股票、期貨市場(chǎng)以價(jià)格為標(biāo)的一樣，該項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)該計(jì)入收入計(jì)征相關(guān)企業(yè)所得稅。

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《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除.

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本……

處理結(jié)果：

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，責(zé)成A公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅40余萬元，并加收相應(yīng)的滯納金。

稅官建議

當(dāng)前股權(quán)交易領(lǐng)域創(chuàng)新的交易形式很多，但無論形式、手段如何變化，企業(yè)應(yīng)該在稅收法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行收入和成本的核算，尤其是對(duì)新業(yè)務(wù)必須做到定性準(zhǔn)確，如果有疑問一定要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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