會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)重組有何影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)重組有何影響近日,國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推動(dòng)中央企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與重組的指導(dǎo)意見(jiàn)》,為進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有資本配置、促進(jìn)中央企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),明確了大方向.

下面就和小編一起來(lái)看看營(yíng)改增后的相關(guān)政策吧.

政策概述

財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

(下稱《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》)

第一條規(guī)定:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不繳納營(yíng)業(yè)稅.

第十二條規(guī)定:

在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指:

(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi);

(二)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

(三)所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

第十三條規(guī)定:

下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn):

(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù).

(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn).

(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn).

(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

營(yíng)改增對(duì)投資入股的影響

1以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的增值稅問(wèn)題

《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第二條規(guī)定:銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng).無(wú)形資產(chǎn),是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn).

2以不動(dòng)產(chǎn)投資入股的增值稅問(wèn)題

《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第三條規(guī)定:銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng).不動(dòng)產(chǎn),是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等,轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅.

營(yíng)改增對(duì)重組的影響

1資產(chǎn)重組中涉及貨物時(shí)的增值稅政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))規(guī)定:納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào))規(guī)定:納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的,仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定,其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅.

2資產(chǎn)重組中涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)的增值稅政策

財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第(二)項(xiàng)不征收增值稅項(xiàng)目第五點(diǎn)規(guī)定:在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為.

同時(shí),附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定第一條下列項(xiàng)目免征增值稅,第(三十五)項(xiàng)規(guī)定:將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn).

3股票、債權(quán)等金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的增值稅政策

《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》附錄銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第一條銷(xiāo)售服務(wù)第(五)項(xiàng)金融服務(wù)第4點(diǎn)金融商品轉(zhuǎn)讓規(guī)定:

金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng).

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓.

通常,股權(quán)不被視為金融商品中的有價(jià)證券,但上市公司的股票則屬于典型的有價(jià)證券.

因此,納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的,屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為,需繳納增值稅.

綜上,企業(yè)重組時(shí),涉及的符合條件的貨物轉(zhuǎn)讓,貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為,不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅.

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很