會計實務：遭受自然災害及相關(guān)捐贈可享受的稅收優(yōu)惠政策

遭受自然災害及相關(guān)捐贈可享受的稅收優(yōu)惠政策天災無情，人有情，稅收政策也不例外。為便于大家了解在自然災害發(fā)生后，受災地區(qū)的納稅人能享受哪些稅收優(yōu)惠政策；進行救災捐贈又能享受哪些稅收優(yōu)惠，小編特就相關(guān)稅收政策進行了匯集。

自然災害，是指給人類生存帶來危害或損害人類生活環(huán)境的自然現(xiàn)象。包括：干旱、洪澇災害，臺風、風雹、低溫冷凍、雪等氣象災害，火山、地震災害，山體崩塌、滑坡、泥石流等地質(zhì)災害，風暴潮、海嘯等海洋災害，森林草原火災和生物災害等。

——民政部國家統(tǒng)計局2013版《自然災害情況統(tǒng)計制度》

——《中華人民共和國國家標準》(GB/T24438.1-2009)

第一部分稅收征管程序方面

納稅申報事項

《中華人民共和國稅收征收管理法》

第三十一條納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

第三十七條納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關(guān)報告。稅務機關(guān)應當查明事實，予以核準。

第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

——納稅人遭受自然災害，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響，很多納稅資料可能丟失，難以按期申報和繳納稅款。根據(jù)災情的程度有兩種處理方式：災情嚴重的，省級稅務機關(guān)往往會出臺單項的延期申報政策，方便納稅人辦稅。如果稅務機關(guān)專門發(fā)布通知調(diào)整申報納稅期限，則受災納稅人不用申請，即可自動享受延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。如果只是少數(shù)納稅人遭受災害，稅務機關(guān)沒有發(fā)布通知調(diào)整申報納稅期限，則需要納稅人向稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)批準后才能享受延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。

增值稅專用發(fā)票比對事項

由于災區(qū)部分增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票和增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備損毀丟失，不能按照規(guī)定期限辦理正常的報稅和認證，導致納稅人增值稅進項稅額無法正常抵扣。受災地區(qū)增值稅一般納稅人購進貨物和勞務，接受應稅服務等，取得增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開票之日起180天內(nèi)認證的，可由納稅人提出申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，逐級上報至稅務總局，稅務總局進行逾期認證、稽核無誤的，可作為增值稅扣稅憑證?！秶叶悇湛偩株P(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）規(guī)定：

一、增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息，但未按照規(guī)定期限申報抵扣的：增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且屬客觀原因的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。

二、增值稅扣稅憑證未認證或未采集上報信息，且逾期即超期申報扣稅憑證的：增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

——上述所稱客觀原因即包括因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣和逾期申報扣稅憑證。

第二部分稅款征收實體政策方面

增值稅

《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)應稅勞務的進項稅額，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，均不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。不包括自然災害損失。

因此，納稅人自然災害損失不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出，有利于減輕受災納稅人的負擔。

資源稅

《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對于遭受自然災害及其他客觀原因造成納稅困難的納稅人，納稅確有困難的可以提出房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請，經(jīng)稅務機關(guān)審核，給予定期減征或免征稅款。

《房產(chǎn)稅暫行條例》第六條除本條例第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由縣以上地方稅務機關(guān)批準。

車船稅

《車船稅法實施條例》規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

企業(yè)所得稅

（一）資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除政策

對遭受自然災害的企業(yè)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

（二）公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向遭受自然災害地區(qū)的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

個人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向遭受嚴重自然災害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

第三部分享受相關(guān)優(yōu)惠政策需提交的資料

所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但是符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失（法定資產(chǎn)損失）。

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利息支出稅前扣除政策規(guī)定分析及納稅調(diào)整的計算小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求，向主管稅務機關(guān)申報（專項申報或清單申報）后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除部分項目的確認

1.企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（1）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（2）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（3）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（4）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（5）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（6）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（7）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。

2.存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（1）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（3）涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；

（4）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

3.固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（1）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（4）涉及責任賠償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明；

（5）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

4.在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（1）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

（2）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

（3）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

5.工程物資發(fā)生損失，可比照存貨損失的規(guī)定確認。

6.企業(yè)債權(quán)投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應出具相關(guān)證據(jù)材料：

（1）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（2）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（3）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（4）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；

（5）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務人責任的文書；

二、納稅人在進行公益救濟性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除申報時，須附送以下資料：

1.接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；

2.由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其