會計實務(wù)：解讀企業(yè)搬遷補償款的會計路線圖

解讀企業(yè)搬遷補償款的會計路線圖前不久，維維股份發(fā)布公告，公司總部所在地的99.023畝土地將被徐州市政府收回重新規(guī)劃。根據(jù)目前公司搬遷范圍內(nèi)的資產(chǎn)狀況，初步估算預(yù)計，徐州市政府將給公司1.7億元左右的搬遷補償款。如此數(shù)額巨大的搬遷補償款應(yīng)如何進行核算，最新出臺的《企業(yè)會計準則解釋第3號》，為企業(yè)劃定了一條全新的會計路線圖。

老路線圖：專項應(yīng)付款

假如某國有獨資公司因當?shù)厥姓ㄔO(shè)需要，對其擁有的土地及配電房設(shè)施進行拆除，并由財政撥款支付補償費。該公司原來入賬的土地使用權(quán)原值為160萬元，已經(jīng)按照規(guī)定攤銷60萬元，攤余價值是100萬元，政府對該公司的土地補償金額為110萬元。該公司入賬的配電房及相關(guān)固定資產(chǎn)原值為120萬元，已經(jīng)計提的累計折舊為70萬元，政府對其補償金額為60萬元。該公司拆遷后異地建設(shè)配電房和相關(guān)固定資產(chǎn)，發(fā)生遷移費用10萬元。

如果根據(jù)過去的老路線圖進行核算，企業(yè)的會計分錄如下：公司收到補償款項時，借記“銀行存款”，貸記“專項應(yīng)付款”‚金額為170萬元。轉(zhuǎn)銷土地使用權(quán)損失，借記“專項應(yīng)付款”100萬元，“累計攤銷”60萬元，貸記“無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)”160萬元。

該公司同樣也需要轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)，借記“累計折舊”70萬元，“固定資產(chǎn)清理”50萬元，貸記“固定資產(chǎn)”120萬元。將固定資產(chǎn)清理凈損失轉(zhuǎn)銷時，借記“專項應(yīng)付款”50萬元，貸記“固定資產(chǎn)清理”50萬元。另外，該公司支付遷移相關(guān)費用時，借記“專項應(yīng)付款”10萬元，貸記“銀行存款”10萬元。

企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當期損益。經(jīng)過計算，上述“專項應(yīng)付款”賬戶結(jié)余=170-100-50-10=10萬元。轉(zhuǎn)入資本公積時，借記“專項應(yīng)付款”10萬元，貸記“資本公積”10萬元。由于該公司屬于國有獨資公司，相應(yīng)的資本公積全部由國有股東享有。上述搬遷補償不會對企業(yè)損益產(chǎn)生直接影響，最終增加了股東權(quán)益。如果政府財政撥付的搬遷補償只有140萬元，相應(yīng)的“專項應(yīng)付款”就會出現(xiàn)借方余額20萬元，實際上是政府搬遷補償不足給企業(yè)帶來損失，企業(yè)應(yīng)將該損失轉(zhuǎn)入當期損益，借記“營業(yè)外支出”，貸記“專項應(yīng)付款”，金額為20萬元。

新路線圖：遞延收益

日前發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第3號》對上述處理進行了修改，重新劃定了一條新路線圖。解釋3號指出，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號---政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號---固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號---政府補助》等會計準則進行處理。

前述案例如果按照新路線圖核算，公司收到補償時的會計處理保持不變，依然通過“專項應(yīng)付款”核算。

公司轉(zhuǎn)銷土地使用權(quán)損失，按照無形資產(chǎn)報廢處理。借記“營業(yè)外支出（處置非流動資產(chǎn)損失）”100萬元，“累計攤銷”60萬元，貸記“無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)”160萬元。同時，將該損失金額對應(yīng)的補償款轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項應(yīng)付款”‚貸記“遞延收益”‚金額100萬元。

該公司同樣也需要轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)，借記“累計折舊”70萬元，借記“固定資產(chǎn)清理”50萬元，貸記“固定資產(chǎn)”120萬元。將固定資產(chǎn)清理凈損失轉(zhuǎn)銷時，借記“營業(yè)外支出”（處置非流動資產(chǎn)損失）50萬元，貸記“固定資產(chǎn)清理”50萬元。同時，將該損失金額對應(yīng)的補償款轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“遞延收益”‚金額50萬元。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

該公司支付遷移相關(guān)費用時，借記“營業(yè)外支出”10萬元，貸記“銀行存款”10萬元。同時將該遷移損失金額對應(yīng)的補償款轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項應(yīng)付款”‚貸記“遞延收益”‚金額10萬元。

企業(yè)取得的上述搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余金額10萬元，應(yīng)當作為資本公積處理，借記“專項應(yīng)付款”‚貸記“資本公積”，金額10萬元。專項應(yīng)付款賬戶不再保留余額。

該搬遷業(yè)務(wù)形成的遞延收益應(yīng)當如何處理？在案例中，政府財政撥付的搬遷補償是為了彌補企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)損失，對應(yīng)的資產(chǎn)已經(jīng)滅失或者被清理，實際損耗已經(jīng)發(fā)生，對應(yīng)的補償款屬于與收益有關(guān)的補助，應(yīng)當全數(shù)轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”‚貸記“營業(yè)外收入”，金額160萬元。

假設(shè)上述案例中，政府財政撥入的搬遷補償款為410萬元，并且指定其中的240萬元專項用于購買公司為了轉(zhuǎn)產(chǎn)而必須引進的一種新型生產(chǎn)線，其他補償情況不變。該公司于當年1月31日購進該條生產(chǎn)線，實際成本為360萬元，其中的120萬元用企業(yè)自有資金支付。生產(chǎn)線使用壽命為10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。

企業(yè)當年1月31日購入生產(chǎn)線時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，金額360萬元。同時將購買生產(chǎn)線對應(yīng)的補償款轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項應(yīng)付款”240萬元，貸記“遞延收益”240萬元。此時，會計上將該部分搬遷補償定位為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。自2月起，每個資產(chǎn)負債表日計提折舊（按月），會計分錄為借記“制造費用”‚貸記“累計折舊”‚金額3萬元。每月分攤遞延收益，借記“遞延收益”‚貸記“營業(yè)外收入”，金額2萬元。

小編寄語：會計學