會計(jì)實(shí)務(wù)：使用過的固定資產(chǎn)銷售的稅務(wù)處理-時間、區(qū)域很重要

使用過的固定資產(chǎn)銷售的稅務(wù)處理:時間、區(qū)域很重要一般納稅人企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理才能使其稅收利益最大化？

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅[2008]170號、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅[2009]9號、《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告[2012]1號均對此進(jìn)行了規(guī)定。但其規(guī)定比較籠統(tǒng)，在具體操作時很難正確應(yīng)用。本文在此對其進(jìn)行分析，總結(jié)相應(yīng)規(guī)律，使納稅人能合理正確運(yùn)用。

在對三個文件分析時，我們發(fā)現(xiàn)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，直接關(guān)系著企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，則銷售使用過的固定資產(chǎn)時采用4%減半征收；外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則銷售使用過的固定資產(chǎn)時適用相關(guān)資產(chǎn)適應(yīng)稅率，即17%或13%的稅率。

而我國之前適用的生產(chǎn)型增值稅，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵除，自2004年7月起，東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型，將原來不允許抵扣外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的消費(fèi)型增值稅，2007年7月起又延伸到中部六省26個城市繼續(xù)試點(diǎn)，最終在全球性金融危機(jī)迅速蔓延的情況下，從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

以上情況表明我國各地區(qū)、各行業(yè)適用消費(fèi)型增值稅的時間不一致，為銷售使用過的固定資產(chǎn)正確納稅增加了困難。其實(shí)，在納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)稅務(wù)到底如何處置時，我們可以通過對其購進(jìn)的時間及企業(yè)所處區(qū)域的分析，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)正確納稅的目的。

首先，我們看所銷售使用過的固定資產(chǎn)在現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅下，其購進(jìn)時進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，如果不能抵扣，則在使用后銷售時適用4%減半的簡易辦法進(jìn)行征稅。

如果在現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅下，其購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除，使用后銷售時究竟適用什么稅率，則要分析其購買時間。如果在2009年1月1日之后購進(jìn)，則其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除，使用后銷售時適用相應(yīng)稅率，即17%或13%。如果在2009年1月1日之前購進(jìn)，使用后銷售到底適用什么稅率，則要依據(jù)所處的地區(qū)及行業(yè)而定。

如果所處的地區(qū)及行業(yè)是增值稅擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)（以下簡稱為擴(kuò)大范圍）外的地區(qū)及行業(yè)，則購進(jìn)時進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除，使用后銷售時適用4%減半征收的政策。如果所處的地區(qū)及行業(yè)是擴(kuò)大范圍內(nèi)的地區(qū)和行業(yè)，則使用過銷售時適用什么稅率，還要看購買的時間是在該地區(qū)和行業(yè)被納入擴(kuò)大范圍之前還是之后。

如果在該地區(qū)和行業(yè)被納入擴(kuò)大范圍之前購買，則購買時進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除，使用過銷售時適用4%減半征收的政策。如果是在該地區(qū)和行業(yè)被納入擴(kuò)大范圍之后購買，則購買時進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除，使用過銷售時適用相應(yīng)稅率，即17%或13%。

其次，如果納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

案例分析

在此，我們通過相應(yīng)的案例進(jìn)行驗(yàn)證，以判斷上述分析的實(shí)用性。

例：某公司銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，該設(shè)備在現(xiàn)行增值稅下進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，2010年4月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元。請回答以下問題：

(1)如果該企業(yè)位于擴(kuò)大范圍區(qū)域及行業(yè)之外，應(yīng)如何繳納增值稅？

(2)如果該企業(yè)位于擴(kuò)大范圍區(qū)域及行業(yè)之內(nèi)，應(yīng)如何繳納增值稅？

(3)如果企業(yè)購入時間為2009年3月，應(yīng)如何繳納增值稅？

分析如下：

(1)因在2009年1月1日之前購進(jìn)，我們需要再分析其所處的區(qū)域及行業(yè)，其位于擴(kuò)大范圍區(qū)域及行業(yè)之外，購進(jìn)固定資產(chǎn)時進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除，則使用過銷售時適用4%減半征收的政策。

應(yīng)納增值稅=120640÷(1+4%)×4%×50%=2320(元)。

(2)因在2009年1月1日之前購進(jìn)，我們需要再分析其所處的區(qū)域及行業(yè)，其位于擴(kuò)大范圍區(qū)域及行業(yè)之內(nèi)，我們還需分析其購進(jìn)時間在納入擴(kuò)大范圍之前還是之后，如果在納入擴(kuò)大范圍之前購進(jìn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除，則使用過銷售時適用4%減半征收的政策，應(yīng)納稅額如(1)；若在納入擴(kuò)大范圍之后購進(jìn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除，則使用過銷售時適用17%的稅率。

應(yīng)納增值稅=120640÷(1+17%)×17%=17528.89(元)

(3)因在2009年1月1日之后購進(jìn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，則使用過銷售時適用17%的稅率。

應(yīng)納增值稅=120640÷(1+17%)×17%=17528.89(元)

小結(jié)

以上分析表明，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，可通過對購買時間、企業(yè)所在區(qū)域及行業(yè)分析來判斷其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，從而正確進(jìn)行稅務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。若在2009年1月1日之后購買，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，在使用后銷售時適用相應(yīng)的稅率，即17%或13%。若在2009年1月1日之前購買，則需分析企業(yè)所處區(qū)域及行業(yè)，若位于擴(kuò)大范圍之外，則購進(jìn)時進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，使用過銷售時適用4%減半征收的稅收政策；若位于擴(kuò)大范圍之內(nèi)，則需分析位于擴(kuò)大之前還是之后購買，若擴(kuò)大范圍之前購買，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除，使用過銷售時適用4%減半的政策；若擴(kuò)大范圍之后購買的，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，使用過銷售時適用17%或13%的稅率。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總