企業(yè)所得稅稅收籌劃：計稅依據(jù)的籌劃

企業(yè)所得稅稅收籌劃：計稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅稅收籌劃-計稅依據(jù)的籌劃（一）一、計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額，是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減除成本、費用和損失等后的余額。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損計稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額的稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用?！?.收入項目不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。2.扣除項目企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。1.收入的籌劃（1）應(yīng)稅收入確認金額的籌劃在收入計量中，還經(jīng)常存在著各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。案例：某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。2016年年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：（1）顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）。（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。（5）顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。(1)顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷售100元商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算。假設(shè)商品增值稅稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應(yīng)納增值稅＝80÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝2.91（元）銷售毛利潤＝80÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝17.09（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝17.09×25%＝4.27（元）稅后凈收益＝17.09-4.27＝12.82（元）（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元。如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝5.81（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝34.19（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝34.19×25%＝8.55（元）稅后凈收益＝34.19－8.55＝25.64（元）但當(dāng)顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＋20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%＝6.97（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）－20÷（1+17%）×17%＝21.02（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［21.02＋12÷（1+17%）＋20÷（1+17%）×17%］×25%＝8.55（元）稅后凈收益＝21.02－8.55＝12.47（元）（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。商場返還現(xiàn)金行為也屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計算同方案一。（5）顧客購物滿１００元，商場送加量，顧客可再選購價值２０元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。按此方案，商場為購物滿１００元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝4.07（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝23.93（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝23.93×25%＝5.98（元）稅后凈收益＝23.93－5.98＝17.95（元）在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把２０元商品作正常銷售試作相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅＝20÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝1.16（元）銷售毛利潤＝20÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝6.84（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝6.84×25%＝1.71（元）稅后凈收益＝6.84－1.71＝5.13（元）按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為17.95元（＝12.82＋5.13），與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，所以方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的成本。企業(yè)所得稅稅收籌劃-計稅依據(jù)的籌劃（二）上次說完收入的籌劃（1）—應(yīng)稅收入確認金額的籌劃今天來給大家分享應(yīng)稅收入確認時間的籌劃（2）應(yīng)稅收入確認時間的籌劃推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的，從而降低稅負。案例某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款2000萬元，其中，有三筆共計1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬元，購銷雙方協(xié)商兩年后一次付清；另一筆500萬元，購銷雙方協(xié)商一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅稅率為25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。方案一，企業(yè)采取直接收款方式計提銷項稅額：2000÷（1+17%）×17%＝290.60（萬元）實際繳納增值稅：290.60－150＝140.60（萬元）依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅：2000÷（1+17%）×15％×25％＝64.10（萬元）方案二，企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式當(dāng)期銷項稅額：1200÷（1+17%）×17%＝174.36（萬元）實際繳納增值稅：174.36－150＝24.36（萬元）依據(jù)毛利率計算所得稅：1200÷（1+17%）×15％×25％＝38.46（萬元）由于收入確認的方法不同，方案二較方案一少墊付增值稅：140.60－24.36＝116.24（萬元），少墊付所得稅：64.10－38.46＝25.64（萬元）。由此，企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。2.扣除項目的籌劃（1）期間費用的籌劃稅法有扣除標(biāo)準的費用項目包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。第一，原則上遵照稅法的規(guī)定進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負；第二，區(qū)分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用標(biāo)準得以充分抵扣；第三，費用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準的費用通過會計處理，轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準的費用，加大扣除項目總額，降低應(yīng)納稅所得額。稅法沒有扣除標(biāo)準的費用項目包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。這類費用一般采用以下籌劃方法：第一，正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。第二，選擇合理的費用分攤方法。稅法給予優(yōu)惠的費用項目包括研發(fā)費用等，應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。（2）成本項目的籌劃第一，合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二，成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要有：在產(chǎn)品不計算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。第三，成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法三種基本方法。第四，成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之間的選擇。（3）固定資產(chǎn)的籌劃第一，能夠費用化或計入存貨的成本費用不要資本化計入固定資產(chǎn)。第二，折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，提取固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素：應(yīng)計提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值，計提折舊時應(yīng)充分考慮這四種因素的影響。第三，對于不能計提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡量實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除。案例A企業(yè)處于正常納稅年度，2013年12月份購進一項固定資產(chǎn)，原值為40萬元，預(yù)計殘值率為3%，折舊年限為5年?，F(xiàn)有兩種折舊方法可供企業(yè)選擇：一是平均年限法；二是雙倍余額遞減法。請問企業(yè)應(yīng)選擇哪一種折舊方法？1.平均年限法：預(yù)計凈殘值：400000*3%=12000元年折舊額：(40000012000)/5=388000/5=77600元折舊可抵稅額=77600*25%=19400元2.雙倍余額遞減法年折舊率:2/5*100%=40%第一年折舊額:400000*40%=160000元第二年折舊額:(400000-160000)*40%=96000元第三年折舊額:(240000-96000)*40%=57600元第四、五年折舊額:(144000-57600-12000)/2=37200元同樣算法，折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,9300第四，固定資產(chǎn)維修費用的籌劃。固定資產(chǎn)的維修與改良在稅收處理上有較大的差異。相比較而言，維修費用能夠盡快實現(xiàn)稅前扣除，而改良支出需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷，不得直接在當(dāng)期稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長２年以上。案例甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進行大修，大修過程中所耗材料費、配件費80萬元，增值稅13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，總花費100萬元，而整臺設(shè)備原值為198萬元?？偟男蘩碇С龃笥谠O(shè)備原值（計稅基礎(chǔ)）的50％。按照稅法規(guī)定，凡修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50％以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應(yīng)將100萬元費用計入該設(shè)備原值，在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。需要注意的是，固定資產(chǎn)原值（計稅基礎(chǔ)）的50％為99萬元，與現(xiàn)有花費相當(dāng)，如果進行稅收籌劃則能節(jié)約稅金。具體安排如下：節(jié)省修理支出至99萬元以下，就可以視為日常維修處理，增值稅13.6萬元可以列入進項稅額進行抵扣，即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元，少繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加1.36萬元，同時99萬元修理支出可以計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。第五，租入固定資產(chǎn)租金的選擇。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要有購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。Ａ企業(yè)由于擴大生產(chǎn)，現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入，也可以購置。企業(yè)所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％。（1）經(jīng)營性租賃租入每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租５年。（2）購置買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費。已知PVIFA（5，10%）=3.791方案一：經(jīng)營性租賃租入。每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租５年。凈現(xiàn)值＝－15×PVIFA（5，10%）×（1-25%）＝－15×3.791×（1-25%）＝－42.65（萬元）方案二：購置。買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費。凈現(xiàn)值＝－60＋12×25％×PVIFA（5，10%）＝－60＋12×3.791×25％＝－48.63（萬元）可見，方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。企業(yè)所得稅稅收籌劃-計稅依據(jù)的籌劃（三）四.無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個，即無形資產(chǎn)的價值、攤銷年限以及攤銷方法。稅法對無形資產(chǎn)的攤銷期限賦予納稅人一定的選擇空間。對于正常經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險，而且還可以使企業(yè)后期成本、費用提前扣除，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。五.公益性捐贈的籌劃企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12％以內(nèi)的部分準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，可以充分利用捐贈政策，分析不同捐贈方式的稅收負擔(dān)，在不同捐贈方式中做出選擇，達到既實現(xiàn)捐贈又降低稅負的目的。萬達商業(yè)集團2008年度實現(xiàn)的企業(yè)會計利潤總額為4000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。其中：企業(yè)為了提高其知名度及美譽度，向社會捐贈600萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目。在捐贈總額不變時，有下列幾種捐贈方案可以選擇：方案一：將600萬元現(xiàn)金直接捐贈給本地新錄取的600名家庭貧困的大學(xué)生。方案二：將600萬元通過市教育局轉(zhuǎn)贈給某大學(xué)用于補貼家庭困難的大學(xué)生的學(xué)費。方案三：將600萬元在2008年和2009年分兩次平均通過市教育局轉(zhuǎn)贈給某大學(xué)用于補貼家庭困難的大學(xué)生的學(xué)費。企業(yè)應(yīng)選擇哪一方案？方案一由于是直接捐贈，捐贈額600萬元在稅前不能扣除，則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(4000+600)×25％＝1150(萬元)方案二的捐贈支出由于是通過國家機關(guān)進行的，在扣除限額12％內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額的計算如下：允許扣除的捐贈額＝4000×12％＝480(萬元)在本方案中，捐贈的600萬元大于按比例計算的480萬元的扣除限額，超出限額的120萬元不能稅前扣除，則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（4000+120）×25％＝1030(萬元)方案三的捐贈支出由于是通過國家機關(guān)進行的，在扣除限額12％內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額的計算如下：允許扣除的捐贈額＝4000×12％＝480(萬元)在本方案中，當(dāng)年捐贈的300萬元小于按比例計算的480萬元的扣除限額，允許在稅前全額扣除，則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝4000×25％＝1000(萬元)假設(shè)2009年情況與2008年相同，則2009年捐贈的300萬元也可以在稅前全額扣除，應(yīng)納稅額與2008年也相同。結(jié)論：通過以上三個方案的比較，顯然方案三更好一些，因為這樣操作既符合稅法規(guī)定，使企業(yè)納稅最少，又達到了捐贈的目的，提高企業(yè)的美譽度和知名度。2.虧損彌補的籌劃企業(yè)要充分利用虧損彌補政策，以取得最大的節(jié)稅效益。（1）重視虧損年度后的運營。（2）利用企業(yè)合并、分立、匯總納稅等優(yōu)惠條款消化虧損。（3）選擇虧損彌補期的籌劃。1、政策依據(jù)我國稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。2、分析評價利用虧損彌補進行籌劃需要注意的問題：利用虧損彌補進行籌劃，要求納稅人在合理預(yù)估未來年度虧損及利潤的基礎(chǔ)上，熟練進行財務(wù)運作使所有虧損得以在稅前彌補。財務(wù)運作要注意遵守稅法按規(guī)定辦事，避免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅行為。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申報虧損。3、資產(chǎn)損失的稅收籌劃政策依據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的制度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。具體案例某鞋業(yè)公司生產(chǎn)各種樣式的皮鞋。2009年8月，該地區(qū)發(fā)生水災(zāi)，由于該公司正處下水口，公司廠房倒塌多處，大批皮鞋及原材料被大水沖走。災(zāi)后該公司進行了一下盤點，發(fā)現(xiàn)此次水災(zāi)共導(dǎo)致?lián)p失300萬元，在計算繳納企業(yè)所得稅時，該公司將這筆損失作為費用全部列支，并向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。在年終稽查時，稅務(wù)稽查機關(guān)認定該項損失雖屬非正常損失，但該鞋業(yè)公司沒有按照規(guī)定程序向稅務(wù)機關(guān)報告?zhèn)浒?，因而不允許列支。結(jié)果是稅務(wù)稽查機關(guān)要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅款75萬元及滯納金15萬元。?分析：?每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，企業(yè)的費用及損失被稽查機關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費用損失被剔除后，不僅要求企業(yè)補繳稅款，而且還會按照其金額處以一定的罰款。?本案例中，該鞋業(yè)公司的水災(zāi)損失是由非主觀意志的因素造成的，本可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，但由于該公司沒有嚴格按照稅法規(guī)定的程序辦事，因而喪失了這樣的機會。對于納稅人來說，到底該如何策劃才能避免費用損失被剔除呢？?（1）注意取得合法憑證。要求憑證的取得符合稅法規(guī)定，這是企業(yè)正確籌劃納稅最起碼的條件。（2）合法報告?zhèn)浒浮６惙ㄒ?guī)定損失應(yīng)事先完成報備手續(xù)，否則不予以認定。4、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅收籌劃政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)可以通過增設(shè)機構(gòu)的方式加大企業(yè)集團的商品流轉(zhuǎn)總額，從而增加企業(yè)集團的廣