會計實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)注意的幾個小問題

企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)注意的幾個小問題在對企業(yè)進(jìn)行稅收檢查中，企業(yè)所得稅一直是稅收征管工作中的難點(diǎn)，而在計算企業(yè)所得稅時，稅前扣除項(xiàng)目又有很多容易忽視和被混淆的地方，筆者通過對此塊內(nèi)容的學(xué)習(xí)理解和查閱有關(guān)資料，將稅前扣除應(yīng)該注意的一些問題進(jìn)行了總結(jié)，供大家參考。

一、工資、薪金支出

（一）任職及雇傭員工的確定。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但不包括：

1、應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

2、已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

3、已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

（二）效益工資、薪金制。實(shí)發(fā)工資在“兩個增長”之內(nèi)的，工資據(jù)實(shí)扣除，提取的工資、薪金額超過實(shí)發(fā)工資部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣實(shí)。

（三）軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

二、工會經(jīng)費(fèi)支出

建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，按工資的2%稅前扣除工會經(jīng)費(fèi)，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。

三、公益、救濟(jì)性捐贈支出

（一）允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%（金融企業(yè)按1.5%計算，符合文化事業(yè)條件的公益救濟(jì)性捐贈按10%計算）。此外應(yīng)注意，在主表第11行“其他扣除項(xiàng)目”中的數(shù)字不包括公益救濟(jì)性捐贈、非公益救濟(jì)性捐贈及贊助支出。例如：某企業(yè)2006年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額3000萬元，發(fā)生銷售成本2200萬元、財務(wù)費(fèi)用150萬元、管理費(fèi)用400萬元（業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出符合扣除標(biāo)準(zhǔn)），消費(fèi)稅140萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附加6萬元，“營業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行政管理部門罰款7萬元、通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈8萬元。該企業(yè)納稅調(diào)整后所得（第16行）=3000-2200-150-400-140-14-6-7+7=90萬元，捐贈限額=90×3%=2.70萬元。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬年度計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷售（營業(yè)）收入凈額×所屬當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算扣除數(shù)，其中銷售（營業(yè)）收入凈額包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括投資收益、營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入。也就是說企業(yè)所得稅納稅申報表主表第1行的數(shù)字是招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

（二）若納稅人以偷稅手段隱瞞收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，不應(yīng)作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。但納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜時調(diào)增的收入額，可作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

五、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（一）廣告費(fèi)的扣除規(guī)定要求很嚴(yán)格，要滿足三個條件：一要有發(fā)票，二要是在規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)制作，三要通過媒體傳播。不符合條件的廣告費(fèi)只能按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例來計算。還要注意的是廣告費(fèi)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這就意味著廣告費(fèi)都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣。

（二）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)。但要注意一點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定扣除后可無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這是個特例。

（三）對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其它業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可以據(jù)實(shí)扣除。超過5年的，按規(guī)定比例扣除。

（四）糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

六、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失

（一）向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞賬準(zhǔn)備，但關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認(rèn)為壞賬損失，全額扣除的。壞賬準(zhǔn)備計提基數(shù)為應(yīng)收賬款的0.5%（保險企業(yè)1%），不能高于這個數(shù)字，并且計提基數(shù)和會計已經(jīng)做了統(tǒng)一。

（二）企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔(dān)保發(fā)生的損失不能扣除，一定要是通過金融企業(yè)的借款才可以確認(rèn)損失。

七、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用（簡稱三新開發(fā)費(fèi)）

（一）按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）的規(guī)定，對財務(wù)健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校，其發(fā)生的“三新”開發(fā)費(fèi)用按規(guī)定予以稅前扣除。

（二）“三新”開發(fā)費(fèi)用，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，取消了舊規(guī)定中：只有比上年實(shí)際發(fā)生額增長比例達(dá)到10%以上才給予加扣50%的規(guī)定。

（三）納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計算抵扣應(yīng)納稅所得額。

八、違約金、罰款和訴訟費(fèi)

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。所謂“違約金、罰款和訴訟費(fèi)”均與經(jīng)濟(jì)合同直接相關(guān)，屬生產(chǎn)經(jīng)營中的責(zé)任賠償行為，并非違反國家法規(guī)的行政處罰行為。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只