會計經(jīng)驗：謠言背后的個稅改革難題

謠言背后的個稅改革難題近期，國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》（以下簡稱意見），提出開展財產(chǎn)性收入開源清障行動和收入分配秩序規(guī)范行動的措施。

意見給出了未來一段時間帶動城鄉(xiāng)居民增收的頂層設(shè)計方案，技能人才、新型職業(yè)農(nóng)民、科研人員、小微創(chuàng)業(yè)者、企業(yè)經(jīng)營管理人員、基層干部、有勞動能力的困難群體將分類施策。

該意見被一些媒體解讀為個稅重大改革拉開帷幕年收入12萬元的高收入群體要重點調(diào)節(jié)，因此引發(fā)了公眾關(guān)注。

今天下午，新華視點官方微博發(fā)布消息稱，多位熟知個稅改革的財政部和國家稅務(wù)總局專家表示，年收入12萬元屬于高收入群體純屬謠言，12萬元不是劃分高低收入人群的界限。年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人自行申報早在2006年就開始執(zhí)行了，不是什么新鮮事。

記者今天梳理了相關(guān)法律法規(guī)和政策文件，并采訪了多名財稅法學(xué)者。

國家稅務(wù)總局在2006年《關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》中要求，年所得12萬元以上的個人所得稅納稅義務(wù)人，應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

2010年國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》中，再次提及加強年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報管理。

中國財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)教授劉劍文向記者表示，國家稅務(wù)總局2006年出臺的通知規(guī)定，年收入超過12萬元、在兩處以上地方取得薪金等五類情形須向稅務(wù)部門自行申報納稅，目的是想讓高收入的納稅人適應(yīng)自行申報個稅的相關(guān)程序，慢慢建立相應(yīng)的依法納稅意識，當(dāng)時12萬元的標(biāo)準(zhǔn)可能是基于每個月的收入1萬元，一年收入12萬元，在當(dāng)時屬于比較高的收入了。

接受記者采訪的多名學(xué)者表示，我國目前沒有高收入的官方統(tǒng)一界定。

劉劍文表示，十多年過去了，如果一定要以年收入標(biāo)準(zhǔn)來界定高收入，必須要考慮經(jīng)濟發(fā)展以及地區(qū)差異。

我國目前個人所得稅征收采用分類稅制，按照收入所得類型分別適用不同的計稅方法，按月或者按所得發(fā)生的次數(shù)征收，對包括工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得在內(nèi)的11個計稅項目采取不同的計征方法，適用不同稅率。

目前財稅法學(xué)界較為一致的觀點是，這種在我國已經(jīng)實行了30多年的個人所得稅分類分項征稅辦法，手續(xù)簡便，征納雙方執(zhí)行起來都比較容易，但是缺乏教育、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等專項扣除的設(shè)計缺陷已經(jīng)人所共知，在目前個人收入渠道多元化、收入差距懸殊的情形下更為突出。

現(xiàn)行《個人所得稅法》是2011年6月底經(jīng)過十一屆全國人大常委會會議修改后通過實施的，將工薪所得免征額（也就是俗稱的起征點）提高到了3500元，也調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，但仍采取分類計征的方式。

個稅出臺的初衷是調(diào)節(jié)高收入人群，緩解因社會收入分配不公造成的矛盾，然而隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，個人和家庭的收入不再單純地依賴工資薪金收入，呈現(xiàn)出多元化和隱形化的特征。而個稅改革由于種種原因明顯滯后于這種收入格局的變化，相關(guān)制度設(shè)計存在缺陷和問題，使個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用發(fā)揮十分有限。

上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院稅收系主任朱為群認(rèn)為，從每一個納稅人的立場看，總是期望個人所得稅負(fù)擔(dān)能夠進一步減輕。然而，在個人所得稅總體稅負(fù)缺乏明確下降或者提升的目標(biāo)鎖定的背景下，個人所得稅的改革關(guān)鍵在于平衡不同納稅人之間的稅負(fù)，也就是說，個人所得稅制度改革背后的實質(zhì)是如何合理分配納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)的問題。

2010年國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》所列的高收入者主要所得項目，包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（限購股轉(zhuǎn)讓所得、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得、拍賣所得），利息、股息、紅利所得，規(guī)模較大的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等。

劉劍文認(rèn)為，這份通知中列舉的很多高收入者的所得，都不屬于個人所得稅法的計稅項目中的勞動收入所得。

朱為群表示，長期以來，個人從滬深兩地股票交易所獲得的資本轉(zhuǎn)讓所得一直不繳納個人所得稅。一些靠炒股致富的人不需要繳納個人所得稅，而那些朝九晚五的工薪族卻要繳納個人所得稅。

此外，一些人可以通過各種渠道獲得灰色收入，這些收入同樣體現(xiàn)了他們的納稅能力，卻因為稅務(wù)監(jiān)管能力不足而無法將其納入稅網(wǎng)。這樣的稅負(fù)不公平，需要通過完善稅收制度來解決。

劉劍文解釋說，以綜合與分類相結(jié)合為目標(biāo)的個稅改革，將對現(xiàn)行11項分類所得中的勞動所得進行適當(dāng)歸并為綜合所得，逐步建立基本扣除+專項扣除的稅前扣除制度，包括子女教育、職業(yè)教育、首套住宅按揭貸款利息等逐漸被納入專項扣除項目。適時引入家庭支出申報制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。

今年上半年，財政部長樓繼偉及其他財政部官員多次表示，個稅改革方案已上報國務(wù)院，做法是分步到位。實行綜合扣除標(biāo)準(zhǔn)，不僅是工薪，一些專項因素也將進入稅前扣除，比如個人職業(yè)發(fā)展再教育費用、滿足基本生活的首套住宅按揭貸款利息、撫養(yǎng)孩子費用和贍養(yǎng)老人費用等。

劉劍文認(rèn)為，要實現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的個稅改革目標(biāo)，還需要做不少基礎(chǔ)工作，尤其是收集個人收入和財產(chǎn)信息。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概