會計實務(wù)：出口貨物退(免)稅的財稅處理(四)

出口貨物退（免）稅的財稅處理（四）在計算企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額時，還有注意一些特殊的情況，比如在對外貿(mào)易中，進料和來料是加工貿(mào)易的兩種主要經(jīng)營方式，出口貨物分別享受退（免）稅與免稅政策.

進料加工是指我方企業(yè)要用外匯購買原料進口，成品外銷再收取外匯，我方企業(yè)對貨物擁有所有權(quán)，自負盈虧，風(fēng)險自擔。因為進口料件時是免稅的，因此在采用“免抵退”的退稅辦法時，需要先計算免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣額。

來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用，來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進的材料負擔的增值稅進項稅是不能抵扣的，已經(jīng)抵扣的部分要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

來料加工與進料加工有以下區(qū)別：1.來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用；進料加工是我自營的業(yè)務(wù)，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。2.進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人3.來料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時出口，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議，進料加工再出口，從貿(mào)易對象來講，沒有必然的聯(lián)系，進歸進，出歸出，我和對方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。

我們再來看公式的具體計算順序：

⑴免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

⑵當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

⑶當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當應(yīng)納稅額>0的時候，就應(yīng)當繳納增值稅，不能退稅。

當應(yīng)納稅額⑷免抵退稅抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

⑸免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

⑹當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

⑺當期末留抵稅額≥當期免抵退稅額，則：

當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

留在下期可以抵扣的進項稅額＝當期末留抵稅額－當期免抵退稅額

(當期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負數(shù)的數(shù)額。)

例題：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。當月海關(guān)進口料件的組成計稅價格100萬元，進口手冊號為C4708230028的海關(guān)進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務(wù)機關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額170萬元，銷項稅額28.9萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元、出口手冊號為C4708230028項下的貨物30萬元。

該案例解析如下：

（1）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝50×（17%－13%）＝2（萬元）

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝130×（17%－13%）－2＝3.2（萬元）

（2）應(yīng)納增值稅額＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（萬元）

（3）免、抵、退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝50×13%＝6.5（萬元）

出口貨物免、抵、退稅額＝130×13%－6.5＝10.4（萬元）

（4）當期期末留抵稅額4.9萬元小于當期免、抵、退稅額10.4萬元，故當期應(yīng)退稅額＝4.9萬元。

（5）當期免、抵稅額＝當期免、抵、退稅額－當期應(yīng)退稅額＝10.4－4.9＝5.5（萬元）

【注意】進料加工是免稅的，加工后貨物出口適用免抵退辦法，因此需要計算不得免抵稅額的抵減額和免抵退稅額的抵減額，其他步驟還是按照免抵退稅額的計算步驟。

會計處理如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）4.9

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）5.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）10.4

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了