會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度(七)

保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度（七）法規(guī)號(hào)：財(cái)會(huì)[1998]60號(hào)1191其他應(yīng)收款

一、本科目核算公司除應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、分保業(yè)務(wù)往來(lái)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰金、職工預(yù)借差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)等。

二、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

實(shí)行定額備用金制度的公司，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。

三、本科目按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。

1201物料用品

一、本科目核算公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)保護(hù)和辦公等方面使用的庫(kù)存物料用品的實(shí)際成本。收回?fù)p余物資也在本科目核算。

二、購(gòu)入的物料用品，按買價(jià)、支付的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

接受損贈(zèng)的物料用品，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

將剩余工程物資轉(zhuǎn)作物料用品時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程--工程物資”科目。

收回?fù)p余物資，借記本科目，貸記“賠款支出”科目。

三、領(lǐng)用物料用品時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

出售物料用品時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”、“應(yīng)交稅金”等科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)物料用品的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按物料用品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

五、本科目期末借萬(wàn)余額，反映公司庫(kù)存物料用品的實(shí)際成本。

1211低值易耗品

一、本科目核算公司在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等。

二、購(gòu)入或其他原因增加的低值易耗品，比照“物料用品”科目進(jìn)行核算。

三、低值易耗品的攤銷方法如下：

1．一次攤銷。價(jià)值較小的低值易耗品，可以在領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。

2．分次攤銷。價(jià)值較大的低值易耗品，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)霠I(yíng)業(yè)費(fèi)用等。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將低值易耗品的殘料價(jià)值沖減當(dāng)期費(fèi)用，借記“物料用品”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目。

分次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分期攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目。

四、在用低值易耗品，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

六、本科目期末借方余額，反映公司庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本。

1301待攤費(fèi)用

一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

開(kāi)辦費(fèi)、超過(guò)一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)大修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。

二、公司發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記”銀行存款”、”低值易耗品”等科目；分期攤銷時(shí)，借記”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷。

四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。

1402長(zhǎng)期債券投資

一、本科目核算公司購(gòu)入的在一年內(nèi)（不含一年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

1．面值；

2．相關(guān)費(fèi)用；

3．濫折價(jià)；

4．應(yīng)計(jì)利息。

三、債券投資的賬務(wù)處理：

1．公司購(gòu)入的長(zhǎng)期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息后的余額作為投資成本計(jì)價(jià)，投資成本扣除包含的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后的余額與債券票面價(jià)值的差額，作為溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間由于確認(rèn)債券利息收入時(shí)攤銷，攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。投資成本中包含的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在本科目的“相關(guān)費(fèi)用”明細(xì)科目中單獨(dú)核算，在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入投資收益；如果相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大，可采用一次攤銷法，于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不通過(guò)本科目的“相關(guān)費(fèi)用”明細(xì)科目核算。

長(zhǎng)期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。按期計(jì)提的利息，記入本科目（應(yīng)計(jì)利息）；已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，再?gòu)谋究颇哭D(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。

2．公司購(gòu)入長(zhǎng)期債券付款時(shí)，按債券票面價(jià)值，借記本科目（面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（相關(guān)費(fèi)用）或“投資收益”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按債券票面價(jià)值，借記本科目（面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（相關(guān)費(fèi)用）或“投資收益”科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到付息日的債券利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。

3．公司購(gòu)入溢價(jià)發(fā)行的長(zhǎng)期債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目（溢折價(jià)），按應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用，貸記本科目（相關(guān)費(fèi)用），按其差額，貸記“投資收益”、“保險(xiǎn)保障基金”（以保險(xiǎn)保障基金購(gòu)買債券產(chǎn)生的收益，下同）、”保險(xiǎn)收入”（以保戶儲(chǔ)金）購(gòu)買債券產(chǎn)生的收益按規(guī)定轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入的部分，下同）科目，公司購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的長(zhǎng)期債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（溢折價(jià)），按應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用，貸記本科目（相關(guān)費(fèi)用），按其差額，貸記“投資收益”、“保險(xiǎn)保障基金”、“保費(fèi)收入”科目。

4．出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計(jì)未收利息部分，貸記本科目（面值、應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢折價(jià)，貸記或借記本科目（溢折價(jià)），按尚未攤銷的相關(guān)費(fèi)用，貸記本科目（相關(guān)費(fèi)用），按其差額，貸記或借記“投資收益”、“保險(xiǎn)保障基金”、“保費(fèi)收入”科目。

四、本科日期末借方金額，反映公司持有的各種長(zhǎng)期債