會計實務(wù)：推行責任成本控制提高鐵路施工企業(yè)效益

推行責任成本控制提高鐵路施工企業(yè)效益——中國鐵道建筑系統(tǒng)推行責任成本管理的做法和體會

近幾年來，建筑市場的競爭愈演愈烈，施工隊伍急速膨脹，國有施工企業(yè)任務(wù)嚴重不足，經(jīng)濟效益不斷下滑。在嚴峻形勢下，中國鐵道建筑總公司系統(tǒng)內(nèi)各單位結(jié)合實際情況深入開展了學習邯鋼經(jīng)驗，推行責任成本管理的活動，分別探索了“局處責任成本管理”、“項目部可控責任成本承包”、“項目費用總承包下的責任成本管理”等一系列責任成本管理方式，控制了成本支出，收到了良好的效果。1998年實現(xiàn)利潤超億元，1999年實現(xiàn)利潤1.5億元，連續(xù)兩年創(chuàng)歷史最好水平。

系統(tǒng)內(nèi)各單位對責任成本管理基本做法是：1、責任成本調(diào)查。工程中標后，責任成本如何確定，費用如何劃分，必須根據(jù)工程的實際情況進行詳細調(diào)查，以便確定合理的方式，為下一步工作奠定基礎(chǔ)。2、確定各種定額。將定額管理作為責任成本管理的基礎(chǔ)，根據(jù)中標價和合理的勞動定額，結(jié)合具體情況確定預(yù)算定額。3、編制內(nèi)部責任成本預(yù)算。對工程中標價、工程項目預(yù)算價、施工組織設(shè)計、現(xiàn)場需求、確定的定額及標準進行綜合分析，編制責任成本預(yù)算。4、分解責任成本分包額度。責任預(yù)算確定后，分解內(nèi)部承包額度，層層分解到作業(yè)層，直至落實到每一個人。5、建立內(nèi)部責任中心。按照責任成本管理原則，制訂各責任中心的職責范圍和考核標準，形成責任成本控制的網(wǎng)絡(luò)體系。6、建立成本反饋制度。及時了解、掌握責任成本執(zhí)行情況，使責任成本在各個層次和各個環(huán)節(jié)上均受到控制，保證責任成本的落實。各責任中心建立相應(yīng)的責任賬戶，按月編制績效報告，進行盈虧分析，做到核算及時，反饋迅速，措施得力，控制有效，促進責任成本目標的實現(xiàn)。7、建立考核、獎懲制度和分配兌現(xiàn)制度，實行成本否決?？己说男问蕉喾N多樣，主要有兩種：一是考核主要指標即責任成本盈虧指標，將其作為評價成本優(yōu)劣，確定獎罰的依據(jù)和成本否決的主要依據(jù)；二是考核掛鉤指標，如工程進度、安全、質(zhì)量和綜合治理（文明施工跨指標。

在具體操作過程中，各局、處、段抓住重點，兼顧一般，走出具有自身特色的成本管理之路。

中鐵18局2處薊港鐵路工程項目部中標后，立即成立了五室一站，建立了以處為管理層、段為經(jīng)營層、項目部為作業(yè)層的責任成本組織機構(gòu)。

1、分解指標。根據(jù)中標價格，由處經(jīng)濟管理辦公室和段計核部門根據(jù)優(yōu)化的施工組織設(shè)計，倒排工序，采用“正算法”和“倒算法”，合理測定了段包干產(chǎn)值。處、段分割確定后，段計核、物資、財務(wù)、技術(shù)等部門與項目部一起，按項目工序，結(jié)合市場價格，測定編制了《工序單價責任成本測定表》，并較科學地測定了段對該項工程的費用提取比例。這流各項目部預(yù)算成本組成均為可控費用，在上場之前就把指標分解到各工序，突出了可控原則。

2、控制成本。（1）節(jié)約人工費。項目部本著“既保證工程進度，又保證工費控制”的原則，對參建人員工資分三類執(zhí)行：①項目部管理，暫按檔案工資發(fā)放。此項費用編入項目部本級開支預(yù)算。②對一線職工和技術(shù)測算人員，根據(jù)工程進度和本人實際技能通過績效考核，每季度核發(fā)一次效益工資。③嚴格考勤制度，加大管理力度，既保證了工程不窩工、不返工，又防止了因出工不出力而虛增成本的現(xiàn)象。（2）控制材料費。首先嚴把進貨關(guān)。經(jīng)過市場調(diào)查和精心篩選，他們從廠家直接進貨，減少中間環(huán)節(jié)。這樣節(jié)約材料差價：鋼筋200元／噸，水泥40元/噸，沙子8.64元／噸。其次實行近似零庫存管理，降低庫存積壓，基本做到工停料清。在現(xiàn)場管理中，實行限額領(lǐng)料和配比發(fā)料，嚴格避免材料浪費。（3）控制機械施工費用。根據(jù)工程進度需要、原則上使用本單位機械，對機械實行單位承包，單臺核算。對確需租用外部機械的，在確定臺班單價時與內(nèi)部的一視同仁，由司機與項目部簽定合同，并根據(jù)實際完成作業(yè)量考核結(jié)算，促使機械功率盡量滿負荷運轉(zhuǎn)，同時提高機械利用率。你壓減本級開支費。根據(jù)工期和項目部本級預(yù)算開支數(shù)，項目部領(lǐng)導(dǎo)會同財務(wù)人員編制了《本級開支預(yù)算表》，對項目部人員工資、福利費、低值易耗品、業(yè)務(wù)招待費采取了總額控制。分季考核的辦法。對費用開支及時歸集、統(tǒng)計分析，最大限度控制非生產(chǎn)性開支。（5）節(jié)省臨時設(shè)施費。

中鐵151程局在推行責任成本管理方法的過程中，首先確立責任成本核算體系。（1）明確指揮（項目）部在責任成本核算中的地位。一是健全組織，成立責任成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，切實加強對成本核算工作的領(lǐng)導(dǎo)。二是明確職能分工，制定相應(yīng)的工作標準，并將其作為考核的依據(jù)。三是建立和完善有關(guān)責任成本核算的規(guī)定、辦法和制度，對每一個責任中心的可控成本加強控制。（2）明確隊級單位的可控范圍?？刂圃瓌t：工料機按合同價的60％左右作為依據(jù)，分解到隊，作為隊級責任成本。（3）劃分責任的核算單元。在完善工班（個人）、單機、單車和按工作性質(zhì)劃分的工項、工序為責任主體核算單元的同時，根據(jù)施工組織設(shè)計安排和前期工作重點，分別劃分各核算單元，具體界定每個核算單元的工作內(nèi)容，規(guī)定工作標準，測算分析責任成本費用，使責任成本的分解指標落實到班組或每一位職工。（4）實行內(nèi)部合同管理。指揮（項目）部與隊分別簽定經(jīng)濟合同，用合同約束經(jīng)營行為。

其次，編制責任預(yù)算，明確承包價格。一是注重抓基礎(chǔ)工作的配套完善，制定勞動定額及材料配件標準單價，從而為責任成本預(yù)算的編制奠定了基礎(chǔ)。在勞動定額方面，局。處先后做了大量的調(diào)查研究工作，制定和完善了比較嚴密的勞動定額管理辦法，并按照工序劃分和工作內(nèi)容確定了比較合理的勞動定員。在材料配件標準單價的制定方面，上場開始就著手這項工作，編制工點工程材料標準單價執(zhí)行表和工程機械配件標準單價執(zhí)行表，把好價格關(guān)。二是優(yōu)化施工方案，合理配置生產(chǎn)要素，為編制科學合理的責任預(yù)算創(chuàng)造條件。三是做到上下兼顧。在責任預(yù)算編制上，按照既保證整體利益，又保證職工基本收入的原則，結(jié)合中標價、投入的人、財、物情況及現(xiàn)場需求三因素進行綜合考慮。四是具體確定可控成本責任預(yù)算。

第三、抓住過程控制，努力降低成本。（1）搞好工資分配，調(diào)動職工的勞動積極性。一是精簡管理機構(gòu)，減少管理人員，在減員增效上做文章。二是強化定額管理，開展勞動競賽，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。三是實行“包工期、包質(zhì)量、包效益、包安全”的四包責任制，向工期、質(zhì)量、安全要效益。四是大力開展“新技術(shù)、新材料、新設(shè)備、新工藝”的推廣應(yīng)用活動，在技術(shù)革新中挖潛增效。五是鼓勵職工多學技術(shù)。（2）強化現(xiàn)場材料的采購和管理。把占工程成本60％左右的材料費控制住是控制成本的關(guān)鍵。一是嚴把進料關(guān)。二是嚴把材料驗收關(guān)，實行材料驗收的兩簽一章制。三是嚴把材料發(fā)放和保管關(guān)，主要材料和專用材料實行限額發(fā)料卡管理。（3）切實加強機械設(shè)備的維修保管，努力提高設(shè)備的利用率和完好率。各級分別制定了設(shè)備管理規(guī)定、車輛派遣規(guī)定和設(shè)備、車輛的維修保養(yǎng)規(guī)定。（4）嚴格控制非生產(chǎn)費用開支。采取指標控制、費用包干、一支筆審批等方法加以控制，有效遏制了管理費用的逐年增加。中鐵第181程局1處期黃線工程指揮部責任成本管理的做法是：首先明確指揮部為基本責任中心，成立責任領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職能部門分工和工作標準，細化項目，制定責任成本核算辦法，統(tǒng)籌開展包括可控成本和風險經(jīng)營成本在內(nèi)的全面責任成本控制。其次是賦予隊級單位可控成本的完全責任。隊級單位是施工過程中勞務(wù)及原材料等可控成本的發(fā)生地，由于其承擔獨立工程項目，具備獨立核算條件，賦予隊級單位以可控成本的完全責任，是責任成本核算的基礎(chǔ)。他們明確作出成本費用的劃分，如應(yīng)上交管理費。利潤、資金占用費、折舊和大修費、牌照和養(yǎng)路費、稅金、養(yǎng)老保險基金、住房公積金等上繳指標，由指揮部作為費用扣留，統(tǒng)一上繳處里，其余工程成本費用由各隊負責，并通過承包合同，一次包死。第三是完善成本責任主體的工班（個人）、單機、單車和按工作性質(zhì)劃分的工項、工序的核算單元，具體界定工作內(nèi)容，規(guī)定工作標準，測算分析責任成本費用，直至落實到個人。第四是突出重點，充分發(fā)揮指揮部的監(jiān)控職能。按照責任分擔原則，實行一級包一級，一級保一級。對關(guān)系重大，管理復(fù)雜的重點工序和工班，由指揮部重點把握。整個操作過程由隊提出責任核算標準，指揮部參與審核，并以上級單位名義和隊責任人共同簽訂合同，雙方按合同執(zhí)行。通過這幾個方面，較好落實了責任成本控制目標。

在推行責任成本管理活動的過程中，我們深切體會到：

1、推行責任成本管理需提高全體職工的主人翁意識，不斷提高職工愛崗敬業(yè)精神，增強企業(yè)的凝聚力。

2、責任成本管理不僅僅是逐級承包和算賬問題，同時涉及企業(yè)管理的方方面面，實質(zhì)上是企業(yè)機制問題。要想深入堅持下去，必須轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，增強全體職工的成本意識、責任意識和憂患意識。

3、推行責任成本管理要加強項目上的財務(wù)管理。項目部是施工企業(yè)效益的源頭，也是費用的主要發(fā)生地，效益來自項目部，問題也常出在項目部。近幾年來項目部發(fā)生的一些問題多數(shù)與項目部財務(wù)管理有關(guān)，加強項目部的財務(wù)管理勢在必行。要堅持項目完工審計制度，未經(jīng)審計的項目，項目經(jīng)理負有無限期的經(jīng)濟責任。

4、責任成本管理要堅持規(guī)范化建設(shè)，但不必拘泥于形式上的生搬硬套，要緊密聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營實際和資源配置情況，具體情況具體分析，尤其是在中標價低，費用難以分割清楚的情況下，更要