會計(jì)實(shí)務(wù)：將所得額納入會計(jì)核算的相關(guān)分析

將所得額納入會計(jì)核算的相關(guān)分析一、所得額與利潤本質(zhì)上的共同性

（一）所得額的一個(gè)定義和三種解釋

《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱為所得稅法）對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（以下簡稱為所得額）有明確的定義，這個(gè)定義是從所得額是如何計(jì)算出來的角度所做出的。為了深入分析所得額、企業(yè)會計(jì)利潤（以下簡稱為：利潤，并指所得稅前的利潤）、企業(yè)會計(jì)核算（以下簡稱為會計(jì)核算）以及它們之間的關(guān)系，還應(yīng)對所得額所做的以下幾種解釋。

第一種解釋，所得額是企業(yè)和其他取得收入的組織（以下簡稱為企業(yè)），在運(yùn)營活動中創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)的、由企業(yè)所得稅法確定的、某個(gè)納稅期間的主要利得和被稅法視為利得的部分。本文所稱利得，是指企業(yè)在運(yùn)營中實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的客觀的實(shí)際經(jīng)營成果；主要利得，是指并非利得的全部，既實(shí)際利得減除小于實(shí)際利得而剩余的部分；被視為得利的部分，是指大于實(shí)際利得的部分。這里需要說明，客觀的實(shí)際利得，在有著紛繁復(fù)雜的交易和事項(xiàng)的企業(yè)運(yùn)營中，一般來說不可能或沒有必要被會計(jì)核算絕對精準(zhǔn)的進(jìn)行記錄的。

第二種解釋，所得額是企業(yè)所得稅（以下簡稱為所得稅）的課稅對象，是征收所得稅的目的物，是向企業(yè)征收所得稅的目的物的定性化的規(guī)范；所得額是所得稅征收的計(jì)稅依據(jù)，是向企業(yè)征收所得稅據(jù)以計(jì)算稅款的定量化標(biāo)準(zhǔn)。

以上對所得額的定義和解釋說明，所得額雖然是企業(yè)創(chuàng)造的，但是，并不能以企業(yè)的價(jià)值觀念、按照會計(jì)制度的規(guī)定來確認(rèn)它；而是要由稅法為了實(shí)現(xiàn)稅收的目的，對企業(yè)的一些交易和事項(xiàng)，規(guī)定為收入和支出并對收入和支出確定數(shù)額，進(jìn)而以收入和支出的差額計(jì)算出它。以上對所得額的定義和解釋還說明，所得額，不但是稅收實(shí)體法要素中的基礎(chǔ)性要素，是計(jì)算所得稅的依據(jù)；所得額，還是企業(yè)創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)的主要利得和被稅法視為利得的部分，是與企業(yè)經(jīng)營活動追求的重要目標(biāo)――利潤的大部分相互重合并在趨向性上一致。為了從所得額和利得或利潤關(guān)系的角度解釋所得額，（這里，把利得和利潤并列通用，是忽略了會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和會計(jì)人為職業(yè)判斷所確認(rèn)利潤的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性與客觀利得經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性的差別，并把利潤相對所得額來說，更能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性凸顯出來。以下同此）我們可以從回答這樣的問題出發(fā)：所得額和利潤為什么大部分重合并在趨向性上一致？它們大部分重合和趨向性上一致說明了什么？

要回答這樣的問題，其實(shí)應(yīng)該從反向來問。它們?yōu)槭裁床煌耆睾?？它們只在趨向性上一致而不完全一致說明了什么？

本來，企業(yè)按照會計(jì)制度規(guī)定、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境所確認(rèn)的利潤，是價(jià)值規(guī)律作用下的內(nèi)在價(jià)值和市場供求關(guān)系影響的結(jié)果，其所表現(xiàn)出來的利潤價(jià)格額，是按照資本起主導(dǎo)作用下的市場經(jīng)濟(jì)中以交換價(jià)值為基礎(chǔ)的公平標(biāo)準(zhǔn)確定的公允價(jià)值。而所得額是國家法律規(guī)定對企業(yè)利得這個(gè)所得稅的課稅對象征收所得稅的計(jì)稅依據(jù)，它們是應(yīng)該重合的，或者是在極個(gè)別情況下，才有極微小差額的。它們的不一致，并不說明所得稅法對企業(yè)所確認(rèn)的利潤額價(jià)值公允性的否定；而是說明，所得稅法認(rèn)為，全社會的綜合利益高于資本起主導(dǎo)作用下的市場經(jīng)濟(jì)中以交換價(jià)值為基礎(chǔ)的公平標(biāo)準(zhǔn)。社會綜合利益高于以交換價(jià)值為基礎(chǔ)的公平標(biāo)準(zhǔn)，不但承認(rèn)這種”公平標(biāo)準(zhǔn)”，而且，還要以這種”公平標(biāo)準(zhǔn)”為基礎(chǔ)和前提條件來維護(hù)社會綜合利益。這是因?yàn)椋诂F(xiàn)階段的社會生產(chǎn)方式下，雖然市場經(jīng)濟(jì)中以交換價(jià)值為基礎(chǔ)的公平標(biāo)準(zhǔn)與全社會的綜合利益，在很多方面、很多時(shí)候有矛盾，但是，以這種“公平標(biāo)準(zhǔn)”為準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，在提高人們的社會活動效率、促進(jìn)社會生產(chǎn)力發(fā)展中，是有著積極的極其重要作用的。按照辯證唯物主義歷史觀所進(jìn)行的社會實(shí)踐活動，要承認(rèn)資本客觀的歷史地位，并在一定的歷史條件下，適應(yīng)并充分運(yùn)用客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，同時(shí)，也要能動的發(fā)揮建立在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的社會意識形態(tài)、法律制度等上層建筑的作用，以引導(dǎo)和規(guī)范資本的運(yùn)營。因此，國家在征收所得稅時(shí)，是以利潤為課稅對象的，同時(shí)，又以懲戒和鼓勵(lì)的手段來擴(kuò)大或縮小利潤額，以這個(gè)擴(kuò)大或縮小了的利潤額作為所得稅的計(jì)稅依據(jù)，并把這個(gè)計(jì)稅依據(jù)稱之為所得額。當(dāng)然，擴(kuò)大或縮小利潤額，除了是懲戒或鼓勵(lì)的手段外，還有適應(yīng)一定社會經(jīng)濟(jì)文化和技術(shù)水平發(fā)展階段的稅收征收管理水平方面的需求。據(jù)此，可以對所得額做出第三種的解釋：所得額是為了實(shí)現(xiàn)所得稅的征收目的和作用，而經(jīng)過剪裁和補(bǔ)貼后的利潤。

（二）所得額與利潤的關(guān)系

所得額是經(jīng)過剪裁和補(bǔ)貼的利潤額，雖然并不等于說所得額就是利潤額，但是，卻可以說明二者有聯(lián)系、有一致性，而且是有著內(nèi)在的、本質(zhì)的客觀聯(lián)系。二者的不一致，是外在的、現(xiàn)象的人為關(guān)系。

1、二者確認(rèn)的方法和目的不同

與二者在數(shù)額上差異的必然性利潤，是企業(yè)的經(jīng)營成果，是企業(yè)所有者的收入或者在企業(yè)中的權(quán)益增長的來源，它是會計(jì)核算的概念。所得額，是所得稅法將企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)確定為收入和支出并計(jì)算出的差額，是所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是稅法上的定義。二者確認(rèn)的方法和目的不同，利潤是按照會計(jì)制度規(guī)定、運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，以達(dá)到確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)經(jīng)營成果價(jià)值額的目的；所得額是按照所得稅法確定的企業(yè)主要利得和被稅法視為利得的部分，目的是規(guī)定征收所得稅的計(jì)稅依據(jù)。二者價(jià)值額上的相同具有偶然性，而不同則具有必然性，利潤是以企業(yè)的價(jià)值觀念確認(rèn)的經(jīng)營成果，表現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性；所得額是考慮社會綜合利益和稅收征收管理需求而確定的企業(yè)主要利得和被稅法視為利得的部分，表現(xiàn)的是所得稅的計(jì)稅依據(jù)性。利潤的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性和所得稅的計(jì)稅依據(jù)性，在目前的社會經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件下，作為一般性的、完整的表現(xiàn)在數(shù)額上，不同是必然的；而相同則是個(gè)別的、特定條件下的。

二者以上所體現(xiàn)的區(qū)別關(guān)系，是外在的、現(xiàn)象的人為關(guān)系；而二者以下所體現(xiàn)的聯(lián)系，則是內(nèi)在的、本質(zhì)的客觀聯(lián)系。

2、二者的共同性

二者在本質(zhì)上同類。本質(zhì)總是事物類的本質(zhì)，它是分層次的，根據(jù)深淺層次的不同，本質(zhì)有多極本質(zhì)；現(xiàn)象是事物的個(gè)性和具體性。無論是作為稅法定義的所得額，還是作為會計(jì)概念的利潤，相對于企業(yè)運(yùn)營活動創(chuàng)造的成果性這一深層次的本質(zhì)來說，它們都是現(xiàn)象，是外在的形式，是人為的規(guī)定。所得額和利潤作為本質(zhì)上的同類，同為企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果，同為企業(yè)利得按照人為需要的表現(xiàn)形式，都不能真正準(zhǔn)確的反映企業(yè)利得的客觀的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。所得額的確定，因人為需要而產(chǎn)生的與利潤確認(rèn)目的方法的不同，在客觀上并沒有改變其企業(yè)運(yùn)營創(chuàng)造的成果這一本質(zhì)。所得額的確定，在人為的主觀上，也不能不考慮它與利潤確認(rèn)的一致性，而是要在根本的趨向一致的前提下，為了社會公眾利益和便于操作，對一些特定的交易和事項(xiàng)做了個(gè)別的規(guī)定。

另外，二者在深一層次的目的上相同。利潤是企業(yè)為了確認(rèn)經(jīng)營成果的價(jià)值額，所得額是所得稅法為了規(guī)定所得稅的計(jì)稅依據(jù)，從這種二者目的不同的現(xiàn)象看，其深一層次的目的也是相同的，即：都是為了分配企業(yè)的經(jīng)營利得。

二者價(jià)值額上相同的偶然性和不同的必然性，是當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化條件產(chǎn)生的結(jié)果，而社會經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化條件發(fā)展變化的總趨勢是促使這種偶然性和必然性相互轉(zhuǎn)化的。按照事物發(fā)展變化的根本規(guī)律，偶然性與必然性作為事物存在或發(fā)展的態(tài)勢，是事物發(fā)展過程中兩個(gè)矛盾的方面，由于事物的內(nèi)在根據(jù)和外部條件的變化，二者在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。當(dāng)利潤額的確認(rèn)有了符合社會綜合利益和稅收征收管理需求的條件時(shí)，或者說確定所得額的規(guī)定，可以容忍利潤額的確認(rèn)與其需求的沖突時(shí)，這種外因條件便通過二者內(nèi)因的本質(zhì)根據(jù)——二者同為企業(yè)利得的性質(zhì)，使利潤額與所得額相等就有了必然性。

當(dāng)前的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化技術(shù)條件的發(fā)展變化，為利潤額與所得額同時(shí)提供著趨同化和差異化兩種反向發(fā)展的條件。一方面，社會利益的多元化，利益主體之間的矛盾、沖突經(jīng)常出現(xiàn)，不斷的要求所得稅的征收對其調(diào)和，要求所得額與利潤的差異增大；所得稅征收管理追求簡潔、統(tǒng)一、便于征納，企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)日趨多樣化、復(fù)雜化、難于做傳統(tǒng)的歸類，不斷的對所得額的計(jì)算提出著背離經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求，這也要求所得額與利潤差異增大。這些是使得所得額與利潤相背離的條件在增加。另一方面，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性利益與社會綜合利益在根本上就有一致性，這是使二者向相同發(fā)展的條件，是大趨勢；征收管理技術(shù)日趨完善和社會經(jīng)濟(jì)、文化的不斷發(fā)展，逐漸減少著為稅收征管的需要而違背經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性的人為規(guī)定，這相對于征管需求產(chǎn)生的差異條件發(fā)展來說，也是大趨勢。這些是使得所得額與利潤趨同的條件在增加。從這兩個(gè)趨向發(fā)展看，后者是主流，是代表發(fā)展的大趨勢，是應(yīng)該發(fā)揮人的主觀能動性促其發(fā)展的。

另外，現(xiàn)實(shí)中特定的企業(yè)、特定納稅期間，利潤額與所得額的相同經(jīng)常出現(xiàn)，尤其是在大量的、業(yè)務(wù)簡單的小微企業(yè)里，這種現(xiàn)象更是屢見不鮮，這其中原因就是，在那些企業(yè)里的、那些期間中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的利益與社會綜合利益有了一致性或者是在社會綜合利益的容忍范圍內(nèi)，并且能滿足所得稅征收管理的要求。

二、會計(jì)核算的特點(diǎn)以及會計(jì)核算可以對所得額進(jìn)行記錄

（一）會計(jì)記錄的選擇性與其對所得額記錄的關(guān)系隨著客觀條件的變化和對事物認(rèn)識的發(fā)展，會計(jì)核算是否應(yīng)該對所得額記錄，應(yīng)該重新確定。新的、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法已經(jīng)實(shí)施了四個(gè)年度，所得稅制在漸趨完善；該法規(guī)定以企業(yè)為所得稅的納稅人，這使得在主體、期間上，會計(jì)核算與所得稅的征收都重合了。這是客觀條件的一個(gè)極其明顯的重要變化，其他不明顯的漸變條件，由于行為和思維上的習(xí)慣性作用，使我們難于意識到這種漸變達(dá)到了何種程度，因此，努力從本質(zhì)上分析各種現(xiàn)象，克服不合時(shí)宜的傳統(tǒng)習(xí)慣，勇于探索和創(chuàng)新，就顯得尤其重要了。

本質(zhì)是事物內(nèi)在的規(guī)律，對事物現(xiàn)象的變化和發(fā)展起著決定的作用，它永遠(yuǎn)隱藏在現(xiàn)象背后，看不見、摸不著，只有通過現(xiàn)象才能反映著它的存在。我們的實(shí)踐活動，是適應(yīng)或運(yùn)用本質(zhì)規(guī)律來處理各種現(xiàn)象，可以說，認(rèn)識本質(zhì)就是為了正確的處理現(xiàn)象。既然，利潤和所得額在本質(zhì)上都屬企業(yè)利得性，那么，回到會計(jì)核算對利潤和所得額兩種現(xiàn)象的處理上來。會計(jì)核算是有別于一般日常生活中記錄方式的特殊記錄方式，它由一些文字性符號和定式組成，是一種具有特定的規(guī)定性和特別的精煉性的約定性語言體系。會計(jì)核算是對企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的記錄。”交易和事項(xiàng)”是客觀的存在，”記錄”是人主觀的反映。作為會計(jì)核算的內(nèi)容——客觀存在的各種”交易和事項(xiàng)”，具有無數(shù)的多面性和程度不同的復(fù)雜性；作為主觀反映的表現(xiàn)形式——主觀”記錄”，不可避免的要具有記錄者主體意識理智的選擇性。利潤作為會計(jì)核算的要素，被會計(jì)核算確認(rèn)并記錄；所得額與利潤有同質(zhì)性，卻不在會計(jì)核算體系中記錄。其中理由是：按照會計(jì)提供信息的相關(guān)性、重要性的要求，對企業(yè)發(fā)生的各種交易和事項(xiàng)及其過程的核算和記錄，進(jìn)行選擇是必然的，所以，某些交易和事項(xiàng)雖然符合會計(jì)要素的要求條件，但會計(jì)不對其進(jìn)行記錄也是正常的。會計(jì)核算沒有記錄所得額，并不是不應(yīng)當(dāng)記錄，而是在一定的條件下，會計(jì)核算沒必要記錄所得額。

會計(jì)核算要對它所記錄或反映的各種客觀”交易和事項(xiàng)”的無數(shù)多面性和程度不同的復(fù)雜性，達(dá)到會計(jì)核算資料使用者對真實(shí)性、準(zhǔn)確性要求的容忍限度，所以，它的選擇性要適應(yīng)真實(shí)性、準(zhǔn)確性的要求，要能相對完整的反映多面性、相對精確的反映復(fù)雜性。也就是說”記錄”是由”交易和事項(xiàng)”決定的，同時(shí)，“記錄”也按照自己本身的規(guī)律的要求，選擇”交易和事項(xiàng)”的不同側(cè)面和內(nèi)容對其進(jìn)行反映。會計(jì)核算的記錄，雖然按照記錄者主體的意志對客觀的交易和事項(xiàng)進(jìn)行分類、歸納和匯總，但是，這種分類、歸納和匯總必須要體現(xiàn)客觀的”交易和事項(xiàng)”內(nèi)在的本質(zhì)關(guān)系。所得額雖然是為了征收所得稅所提出的概念，但是，從它是企業(yè)主體的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的并且具有利得性的角度來說，它可以被會計(jì)核算記錄。

（二）會計(jì)核算的“等式”與其對所得額記錄的關(guān)系

1、“基本等式”在會計(jì)核算中的地位會計(jì)核算對交易和事項(xiàng)進(jìn)行分類、歸納和匯總的全部過程，其邏輯基礎(chǔ)就是會計(jì)基本等式：資產(chǎn)＝所有者權(quán)益＋負(fù)債。這個(gè)基本等式是恒等的，其恒等的原因在于等式的兩端是一種本質(zhì)的兩種現(xiàn)象，本質(zhì)上是二者共同的價(jià)值性，現(xiàn)象上是物質(zhì)形態(tài)和權(quán)屬狀況的兩種表現(xiàn)。這個(gè)恒等式的運(yùn)動變化，其內(nèi)在規(guī)律是企業(yè)主體物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值永遠(yuǎn)等于其權(quán)屬狀況的價(jià)值；其外部條件的影響是外在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和與外部交易。外部條件的影響通過內(nèi)在規(guī)律使恒等式在恒等的前提下，總的價(jià)值額在擴(kuò)大或縮小，或者資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各要素之間的價(jià)值額比例在變化。外在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化是指社會對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值認(rèn)定的變化；與外部的交易包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的交易，其中，企業(yè)支付工資是交易的特別事項(xiàng)?！敝Ц豆べY事項(xiàng)”是企業(yè)價(jià)值增值的內(nèi)在本質(zhì)原因，“其他交易和事項(xiàng)”是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值變化的形式。

企業(yè)存在和發(fā)展的主要目的，是使與所有者投入無關(guān)的所有者權(quán)益價(jià)值額的增值，企業(yè)這個(gè)目的體現(xiàn)在“基本等式”（不包括所有者投入的交易和事項(xiàng)，下同）上就是：資產(chǎn)＋資產(chǎn)的增加＝所有者權(quán)益＋增加的所有者權(quán)益＋負(fù)債，或者，資產(chǎn)＝所有者權(quán)益＋增加的所有者權(quán)益＋負(fù)債－負(fù)債的減少。該等式是企業(yè)的價(jià)值額等于自己本身額的恒等式，所以，在該等式中所有者權(quán)益價(jià)值額的變化必然有資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值額的變化，或者說所有者權(quán)益價(jià)值額的變化是由資產(chǎn)和負(fù)債兩種因素變化決定的。會計(jì)核算有了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三個(gè)因素建立的邏輯關(guān)系，企業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)形態(tài)和權(quán)屬狀況的變化過程就可以得到反映；企業(yè)所有者創(chuàng)設(shè)企業(yè)的目的、企業(yè)運(yùn)營的主要目的——所有者權(quán)益價(jià)值的增值，就可以得到記錄。綜上所述，會計(jì)基本等式，不但是會計(jì)核算全部過程的邏輯基礎(chǔ)，它所包含的三個(gè)因素的變化和某一期間的結(jié)果，還使企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)和權(quán)屬狀況的價(jià)值額變化過程就得到了反映，進(jìn)而使所有者權(quán)益價(jià)值的增值得到了記錄。

2、“擴(kuò)展等式”在會計(jì)核算中的細(xì)化和分解作用引入會計(jì)的擴(kuò)展等式：收入－費(fèi)用＝利潤、資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤，能夠?qū)陀^交易和事項(xiàng)的過程和結(jié)果的多面性和復(fù)雜性進(jìn)行更好的描述，是將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及之間的變化過程進(jìn)行了細(xì)化和分解。這種細(xì)化和分解，雖然與會計(jì)核算記錄的結(jié)果毫無關(guān)系，雖然仍是在基本等式框架內(nèi)進(jìn)行的記錄，但是，對會計(jì)核算卻是有著極其重大意義的。在會計(jì)核算中，收入、費(fèi)用分別是對價(jià)值流入和流出企業(yè)的確認(rèn)和計(jì)量，而價(jià)值的載體和承受者還是其物質(zhì)形態(tài)和權(quán)屬狀況，交易和事項(xiàng)仍然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其它們之間比例關(guān)系的變化。利潤是物質(zhì)形態(tài)和權(quán)屬狀況的價(jià)值某一期間流入流出企業(yè)的差額，實(shí)質(zhì)上是所有者權(quán)益的增加額，并且是對所有者權(quán)益價(jià)值增值這種現(xiàn)象細(xì)化和分解的一個(gè)過程。也就是說，利潤既是收入和費(fèi)用某一期間匯集計(jì)算的結(jié)果，同時(shí)，也是所在者權(quán)益價(jià)值增值的細(xì)化和分解的一個(gè)過程，即利潤是所有者權(quán)益價(jià)值增值會計(jì)核算過程中的一個(gè)階段性結(jié)果。

企業(yè)交納的所得稅，雖然是對所有者權(quán)益價(jià)值增值的分配，但是，會計(jì)上卻它將它確認(rèn)為費(fèi)用。會計(jì)從企業(yè)的觀念出發(fā)，沒有將交納的所得稅確認(rèn)為所有者權(quán)益科目，是因?yàn)榻患{所得稅而流出企業(yè)的價(jià)值的計(jì)算依據(jù)是被強(qiáng)加給企業(yè)的、事先規(guī)定好計(jì)算方法的所得額，而且，接受這個(gè)價(jià)值稅流出者并不是企業(yè)的所有者，所以，會計(jì)從價(jià)值流出企業(yè)的角度，將其確認(rèn)為費(fèi)用。企業(yè)交納的所得稅，雖然符合會計(jì)確認(rèn)費(fèi)用的條件，但它畢竟有區(qū)別其他的一般費(fèi)用的自己的特點(diǎn)，針對它相對其他一般費(fèi)用的特殊性，會計(jì)核算應(yīng)該對它形成的過程進(jìn)行細(xì)化和分解。所得額作為實(shí)質(zhì)上是對所有者權(quán)益價(jià)值增值分配的計(jì)算依據(jù)，作為會計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用要素的計(jì)算依據(jù)，從詳細(xì)描述客觀交易和事項(xiàng)而對會計(jì)核算過程細(xì)化和分解的角度，它也可以被會計(jì)核算記錄。

（三）會計(jì)核算可以對所得額進(jìn)行記錄

綜上所述，會計(jì)核算是一種具有特定的規(guī)定性和特別的精煉性的約定性語言體系對企業(yè)運(yùn)營活動的記錄；會計(jì)核算是在以企業(yè)主體的前提下，對物質(zhì)形態(tài)和權(quán)屬狀況的價(jià)值流入流出企業(yè)以及對物質(zhì)形態(tài)和權(quán)屬狀況的價(jià)值流入流出企業(yè)過程的細(xì)化和分解的記錄；會計(jì)核算是在會計(jì)持續(xù)經(jīng)營前提下，對收入、費(fèi)用分期匯集并計(jì)算階段性經(jīng)營成果的記錄。根據(jù)所得額的性質(zhì)和特點(diǎn)以及客觀條件的變化，會計(jì)核算可以試行對所得額進(jìn)行記錄。

三、會計(jì)核算記錄

所得額是企業(yè)和國家的需要企業(yè)產(chǎn)生的直接原因，是所有者要實(shí)現(xiàn)所屬其價(jià)值的增值。所有者為了實(shí)現(xiàn)自己的利益，創(chuàng)設(shè)了企業(yè)；企業(yè)為了生存和發(fā)展，在其運(yùn)營活動中產(chǎn)生了眾多的相關(guān)利益主體。在企業(yè)中擁有利益的主體的多元化，是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征。

抽象的企業(yè)是一種架構(gòu)、是一種機(jī)制。所有者創(chuàng)設(shè)了某個(gè)具體的企業(yè)，架構(gòu)里就有了內(nèi)容，機(jī)制就開始了運(yùn)行。企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)象，反映的是一定經(jīng)濟(jì)社會中要求用企業(yè)的形式進(jìn)行商品生產(chǎn)和經(jīng)營的本質(zhì)；企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)象，反映的是資本價(jià)值的增值只有采用企業(yè)運(yùn)營的方式才最為有效的本質(zhì)。法規(guī)對企業(yè)及其創(chuàng)設(shè)和運(yùn)行的規(guī)定，是人們普遍認(rèn)識了企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)象背后的本質(zhì)后在社會意識形態(tài)上的反映。勞動作為滿足人們物質(zhì)和精神生活需要?jiǎng)?chuàng)造使用價(jià)值的活動，發(fā)展為采用企業(yè)形式進(jìn)行追求價(jià)值及其增值的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式；價(jià)值作為商品的社會屬性，因貨幣的產(chǎn)生及其職能的發(fā)揮而能夠脫離商品進(jìn)行貯存；追求價(jià)值及其增值的生產(chǎn)作為替代注重使用價(jià)值的生產(chǎn)，使使用價(jià)值的生產(chǎn)因其對價(jià)值及其增值追求的強(qiáng)烈渴求而獲得了巨大成就。對價(jià)值及其增值的強(qiáng)烈追求，不但是產(chǎn)生企業(yè)這種生產(chǎn)經(jīng)營方式的原因，而且還是企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展強(qiáng)大的內(nèi)在動力來源。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

企業(yè)有自身區(qū)別于其所有者利益的自己的利益，但是，如果脫離所得者的利益談企業(yè)的自身利益，那就是無本之木、無源之水，同時(shí)，如果將所有者的利益與企業(yè)的利益混為一談，那就是混淆生產(chǎn)方式的客觀性與所有者主觀意愿的目的性。

企業(yè)因其所有者的利益而產(chǎn)生，但是，企業(yè)作為獨(dú)立的法人存在于社會之后，便有了自身區(qū)別于其所有者利益的自己的利益。企業(yè)的利益是一些與其相關(guān)的主體對自己在企業(yè)中利益的訴求，這種利益訴求并不是與企業(yè)相關(guān)各方主體利益的合計(jì)，而是一種相關(guān)各方利益訴求的平衡和制約形成的獨(dú)立于企業(yè)以外任何主體利益的企業(yè)自身利益。與企業(yè)相關(guān)的各個(gè)利益主體之間，在企業(yè)中的利益訴求有一致的、有交叉的、有反向的等各種關(guān)系。這些利益訴求主要是：所有者要實(shí)現(xiàn)其投入資本價(jià)值的增值，另外，地位或投資額不同的所有者對企業(yè)價(jià)值增值的分配等一些交易和事項(xiàng)的處理方式有著不同的要求；經(jīng)營者要完成或超額完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，并使企業(yè)有良好的運(yùn)營狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會美譽(yù)度，以換取自己的經(jīng)濟(jì)利益和社會地位；雇員首先要自己不能失業(yè)，其次要獲得較高的薪金，以此實(shí)現(xiàn)自己的社會價(jià)值；國家在企業(yè)中的利益是一種特殊的、而且最重要的利益訴求；其他主體，如：債權(quán)人、企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)者、企業(yè)的供應(yīng)商、社會公眾也有自己的經(jīng)濟(jì)利益或其他社會利益訴求體現(xiàn)在企業(yè)中。

企業(yè)做出不同的交易和事項(xiàng)或?qū)Πl(fā)生的交易和事項(xiàng)做出不同的處理，從根本上來說，是相關(guān)各方的利益訴求平衡和制約的結(jié)果。企業(yè)發(fā)生的各種交易和事項(xiàng)及其對各種交易和事項(xiàng)處理，如：購入材料、銷售商品、支付薪金、采用債權(quán)或股權(quán)的方式融資、分配經(jīng)營成果等等，涉及相關(guān)主體利益的訴求，雖然有簡單或復(fù)雜等各種不同情況之分，但都是相關(guān)主體各方利益訴求的平衡和制約的反映。其中，國家在企業(yè)中的利益之所以特殊而且最重要，表現(xiàn)在他的根本利益訴求是保證維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益各方獲得合理的利益，并促進(jìn)包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值在內(nèi)各方面的有益增長。國家對企業(yè)征稅，體現(xiàn)的是國家在企業(yè)中直接的經(jīng)濟(jì)利益，這種直接的經(jīng)濟(jì)利益是國家實(shí)現(xiàn)其根本利益的手段；政府及其相關(guān)職能部門作為社會法人主體，在企業(yè)中的利益雖然有一定的主體上的意義，但從最終目的上來說，也是為國家根本利益訴求服務(wù)的。

從這樣一個(gè)特別的事例可以說明國家在企業(yè)中的利益訴求：企業(yè)的經(jīng)營者為了自己的某種目的，虛報(bào)利潤多交了所得稅。作為代表國家征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果發(fā)現(xiàn)了此問題，要依法退回多交的稅款，并告知相關(guān)部門。稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種做法就是捍衛(wèi)了國家在企業(yè)中的利益訴求，維護(hù)了所有者和企業(yè)雇員的利益，制約了經(jīng)營者的利益。這說明國家在企業(yè)中直接的經(jīng)濟(jì)利益只是其實(shí)現(xiàn)其根本利益訴求的手段，也說明了國家在企業(yè)中的利益訴求的特殊性和重要性。

國家對企業(yè)征收所得稅是國家在企業(yè)中的直接經(jīng)濟(jì)利益，它除了是實(shí)現(xiàn)其在企業(yè)中利益訴求的手段而顯得重要外，它還通過對價(jià)值增值的分配遏制所有者和經(jīng)營者在企業(yè)價(jià)值分配中的強(qiáng)勢地位，直接維護(hù)社會綜合利益和調(diào)節(jié)企業(yè)相關(guān)利益主體間的利益。構(gòu)成企業(yè)利益一部分的國家在企業(yè)中的直接經(jīng)濟(jì)利益，對于企業(yè)的利益來說是極其重要的，會計(jì)核算從企業(yè)自身的利益要求出發(fā)，應(yīng)該詳細(xì)記錄所得稅的計(jì)算過程。

在企業(yè)的價(jià)值轉(zhuǎn)移及其所創(chuàng)造的價(jià)值增值的分配中，除了國家征收所得稅所體現(xiàn)的國家主體的利益特別外，其他相關(guān)主體中，所有者（企業(yè)控制者）是處于主導(dǎo)地位和起決定作用的。所得稅的征收，從宏觀上來說，是社會產(chǎn)品再分配的收入環(huán)節(jié)，它有調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要作用；從微觀上來說，是對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值的直接分配，它有調(diào)節(jié)企業(yè)相關(guān)利益主體之間利益的作用。企業(yè)發(fā)生的影響利得創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的交易和事項(xiàng)以及對交易和事項(xiàng)處理產(chǎn)生的結(jié)果，是在遵循和適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下，相關(guān)利益主體之間為了更多的獲得自己的利益對擁有資源和所占據(jù)地位的比拼。在這種比拼中，有價(jià)值規(guī)律作用的規(guī)定性，要求等價(jià)交換；還有剩余價(jià)值規(guī)律作用，勞動力的價(jià)值與其勞動產(chǎn)生的價(jià)值相脫離。所有者擁有資本資源，經(jīng)營者占據(jù)運(yùn)營企業(yè)的地位，在支付工資的交易和確定分配利潤事項(xiàng)的過程中，所有者、經(jīng)營者、雇員之間的利益訴求”反向的”顯然大于”交叉的、一致的”.國家作為在企業(yè)中擁有利益的特殊而且最重要的主體，是尊重和運(yùn)用客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，以征收所得稅的方式在一定程度上保護(hù)企業(yè)相關(guān)主體的合理利益。國家主體為了實(shí)現(xiàn)其在企業(yè)中的根本利益訴求，是需要企業(yè)詳細(xì)記錄其在企業(yè)中直接經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)狀況的。

綜上所述，無論企業(yè)還是國家，都需要會計(jì)核算詳細(xì)記錄所得稅的計(jì)算過程，都需要會計(jì)核算記錄所得額。

四、從相關(guān)法律、法規(guī)的分析中來看會計(jì)核算

應(yīng)當(dāng)記錄所得額《稅收征管法》第二十條第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。‘本款規(guī)定的’會計(jì)與稅收規(guī)定相抵觸的”，可以理解為征稅對象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的問題；本款規(guī)定的“按照稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款”，可以理解為是確定計(jì)稅依據(jù)的問題。

稅收的征稅對象，相對稅法來說，是外在的客觀存在，它不由稅法對其含意進(jìn)行規(guī)定，只是由稅法對已經(jīng)有了確定含意的事物確定為某稅種的征稅對象；稅收的計(jì)稅依據(jù)，則是稅法系統(tǒng)內(nèi)為某稅種而規(guī)定的征稅對象的數(shù)額或量的標(biāo)準(zhǔn)。就所得稅來說，一般所說的所得額既是征稅對象又是計(jì)稅依據(jù)，是指：一方面將所得額視為企業(yè)創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)的利得，是客觀的征稅對象；另一方面是說所得額作為確定數(shù)額或量的征稅標(biāo)準(zhǔn)，是所得稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)。因此，嚴(yán)格的說，企業(yè)利得是所得稅的征稅對象，所得額是所得稅的計(jì)稅依據(jù)?！睍?jì)與稅收規(guī)定相抵觸的”對所得稅來說，是指稅收規(guī)定計(jì)算的所得額與會計(jì)核算確認(rèn)的利潤之間的差異；”按照稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款”對所得稅來說，是指稅法對計(jì)算所得額所規(guī)定的收入和扣除是有一些特別解釋的，不能按照會計(jì)核算對收入和費(fèi)用的一般解釋來確認(rèn)，應(yīng)按照稅法的規(guī)定確定，即：將利潤裁剪和補(bǔ)貼為所得額。對此，所得稅法第二十一條有更明確的規(guī)定：”在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?會計(jì)核算不記錄所得額的情況下，所得額的計(jì)算雖然利用會計(jì)資料，但是，它與利潤的計(jì)算是兩個(gè)不同的體系，這樣，兩個(gè)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上緊密相聯(lián)的概念就被人為的分離了。如果會計(jì)核算記錄所得額，所得額的計(jì)算與利潤的計(jì)算在相關(guān)中進(jìn)行，在稅法規(guī)定的”會計(jì)與稅收規(guī)定相抵觸的”業(yè)務(wù)處理過程中，就能反映兩個(gè)概念是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上緊密相聯(lián)系的而只是因不同的需要在一定條件下數(shù)額的差異。

所得稅法第五條的規(guī)定：”企業(yè)每一納稅年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”是從所得額的數(shù)額如何確定的角度對所得額所做的定義。所得稅法及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱為實(shí)施條例）對構(gòu)成所得額的因素，按照收入和扣除兩大類，做了細(xì)分類別及相關(guān)的規(guī)定：所得稅法第六條規(guī)定了收入總額包括的九個(gè)類別、第七條規(guī)定了收入總額中的不征稅收入、第八條規(guī)定了各項(xiàng)扣除分為五類、第四章對免稅收入和所得的種類等稅收優(yōu)惠做了規(guī)定、實(shí)施條例對應(yīng)以上各條或章所分類別做了說明并進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。上述規(guī)定主要是從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)中規(guī)定出所得額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)作為收入和扣除的交易和事項(xiàng)，并規(guī)定了對收入和扣除分門別類的歸集。

會計(jì)核算確認(rèn)利潤時(shí)，對構(gòu)成利潤因素的分類，是體現(xiàn)在損益類會計(jì)科目設(shè)置上的。其中包括：收入類（包括營業(yè)外收入）、投資收益（有正負(fù)之分）、公允價(jià)值變動損益（有正負(fù)之分）、費(fèi)用類（包括資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出和營業(yè)外支出）、資產(chǎn)減值損失等科目。

構(gòu)成所得額因素的分類，是根據(jù)稅收的目的和所得額的性質(zhì)確定的；構(gòu)成利潤因素的分類，是根據(jù)會計(jì)核算的目的和利潤的性質(zhì)確定的。稅收是國家對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的依法占有，計(jì)算所得稅的計(jì)稅依據(jù)——所得額，是從稅收待遇的角度出發(fā)，側(cè)重于固定性和確定性，更多考慮的是公平性和社會效益性，完全是依事先規(guī)定的法規(guī)計(jì)算的；而會計(jì)核算是反映和記錄企業(yè)經(jīng)營者履行經(jīng)營管理職責(zé)的情況，它所核算出的利潤，側(cè)重于穩(wěn)定性和經(jīng)常性，更接近于企業(yè)利得的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性，有人為的職業(yè)判斷因素。

會計(jì)核算記錄所得額，其實(shí)就是按照會計(jì)對構(gòu)成利潤因素的分類方式，對稅法規(guī)定的構(gòu)成所得額的因素進(jìn)行分類，并對構(gòu)成利潤的因素與構(gòu)成所得額的因素之間的差異進(jìn)行匯集，確認(rèn)利潤與所得額的差額。在所得稅的納稅主體與會計(jì)核算主體一致的前提下，構(gòu)成所得額因素的分類與構(gòu)成利潤因素的分類的差別，其意義已經(jīng)沒那么重要了。除了企業(yè)經(jīng)營不同稅收待遇的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)偣餐?xiàng)目的成本、居民企業(yè)設(shè)立不具法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)以及非居民企業(yè)等一些特例外，對于企業(yè)納稅主體來說，構(gòu)成所得額因素的如何分類，對所得額計(jì)算的結(jié)果一般情況下基本上沒有影響。從08年開始，企業(yè)年度納稅申報(bào)表的主表，就是以適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)的《利潤表》中的項(xiàng)目按照稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計(jì)算所得額的。這就是從會計(jì)核算的利潤與稅收規(guī)定的所得額之間的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，按照構(gòu)成利潤的因素而對所得額進(jìn)行計(jì)算的。

會計(jì)核算記錄所得額，使企業(yè)不在是運(yùn)用會計(jì)核算資料計(jì)算所得額，而是在會計(jì)核算體系中直接核算所得額，這就使會計(jì)核算的利潤與稅收規(guī)定的所得額之間的內(nèi)在聯(lián)系得到了充分體現(xiàn)，從而大大減少了會計(jì)核算體系外記錄相關(guān)事務(wù)。同時(shí)，也有助于滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對所得稅的稅收征管和稽查需要。

五、在會計(jì)核算記錄所得額的前提下，按照所得額預(yù)繳所得稅更能體現(xiàn)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的精神和立法意圖

實(shí)施條例第一百二十八條是根據(jù)所得稅法第五十四條對所得稅預(yù)繳所做的規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。”本條規(guī)定的意圖是，兼顧減少企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)計(jì)算的繁瑣和減輕可能產(chǎn)生的預(yù)繳所得稅的稅負(fù)過重。本條規(guī)定的所得稅預(yù)繳期限和方法，說明所得稅預(yù)繳的期限和數(shù)額可以有伸縮性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)其伸縮性要有限度，要有確定的條件，要有相對的確定性，其中，主要精神是伸縮為不得已，不得已的伸縮要有相對的確定性，非不得已一定要有確定性。

作為稅法，它規(guī)定了國家對納稅人一部分經(jīng)濟(jì)利益的無償占有，所以就必須有事先規(guī)定的確定性。如果不是在不得以的情況下，即使是預(yù)繳稅，既然是法定的是預(yù)繳稅，無論是納稅期限還是納稅數(shù)額，也無論是有無多退少補(bǔ)的后續(xù)彌補(bǔ)手段，都不應(yīng)該有不確定性。如果是在不得已的情況下，必須要有伸縮性，也不能讓這種伸縮性可能產(chǎn)生稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅款征收權(quán)時(shí)的隨意性，更不能成為使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間產(chǎn)生討價(jià)還價(jià)協(xié)商的可能性，而是要讓這種伸縮性成為有必備或者確定條件下的伸縮。從理論上來說，由于會計(jì)核算確認(rèn)利潤是有人為職業(yè)判斷因素的，所以對預(yù)繳的所得稅額進(jìn)行一定的人為調(diào)控就有了理論根據(jù)。而在實(shí)際中，由于有理論上可以自行調(diào)控預(yù)繳所得稅的依據(jù)，就有更多的可能性使這種調(diào)控被曲意的、擴(kuò)大化的使用，造成企業(yè)產(chǎn)生違法被查處和嚴(yán)格守法比其他有同類業(yè)務(wù)企業(yè)多納稅的風(fēng)險(xiǎn)增加，也有可能造成稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生不做為或者亂作為的風(fēng)險(xiǎn)增加。因此，在解釋或者執(zhí)行本條規(guī)定時(shí)，應(yīng)注重領(lǐng)會其精神實(shí)質(zhì)和立法意圖。

非年度的會計(jì)期間產(chǎn)生的所得額或者所得額的合計(jì)，并不是嚴(yán)格意義上的所得額，依據(jù)該所得額預(yù)繳的納稅年度全年的所得稅，年度終了時(shí)仍需匯算清繳。這是因?yàn)椋核枚愂前茨甓扔?jì)算的，收入和扣除的確認(rèn)以及收入和扣除計(jì)算的相關(guān)基礎(chǔ)都應(yīng)按年度計(jì)算的，而預(yù)繳的所得稅，收入和扣除的確認(rèn)以及收入和扣除計(jì)算的相關(guān)基礎(chǔ)是按照預(yù)繳期限計(jì)算的；另外，計(jì)算所得額的有些特殊規(guī)定會有滯后性。按照預(yù)繳期限計(jì)算的所得額，雖然就一般情況來說，不是嚴(yán)格意義上的所得額，但它更接近于實(shí)際的所得額；就一些特定的情況來說，它與實(shí)際所得額相等，不需要年度終了時(shí)匯算清繳的調(diào)整。更重要的是，按照預(yù)繳期限計(jì)算的所得額預(yù)繳所得稅，預(yù)繳稅額上具有了確定性。

按照實(shí)施條例第一百二十八條的規(guī)定，依據(jù)利潤以外的方法預(yù)繳所得稅時(shí)，需要有”按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的”前提條件。當(dāng)然，會計(jì)核算記錄所得額，并不是一定非要按照所得額預(yù)繳所得稅，也并不是不按照所得額預(yù)繳所得稅會計(jì)核算記錄所得額就沒有了意義，但是，如果每個(gè)會計(jì)期間都核算出了所得額，而在預(yù)繳所得稅這個(gè)需要確定計(jì)稅依據(jù)的環(huán)節(jié)中，不去使用這個(gè)已經(jīng)產(chǎn)生的確定的計(jì)稅依據(jù)，就人為的大大削弱會計(jì)核算記錄所得額的意義，同時(shí)也不符合本條規(guī)定的精神和立法意圖。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

六、會計(jì)核算記錄所得額并按照所得額預(yù)交所得稅的其他相關(guān)事宜

（一）按照所得額預(yù)交所得稅的困難與益處會計(jì)日常核算記錄所得額并按照所得額預(yù)交所得稅，雖然在年度終了后仍需要進(jìn)行所得稅的匯算清繳，但是，卻能夠大大的減少年度所得稅匯算清繳的工作量，有助于征、納雙方擺脫年度終了后”搞運(yùn)動”式的進(jìn)行所得稅匯算清繳的工作方式，使集中的、大規(guī)模的年終納稅調(diào)整事項(xiàng)溶解到了日常的會計(jì)核算工作中。會計(jì)日常核算記錄所得額，由于所得額與利潤的同質(zhì)性，并不會帶來會計(jì)核算工作的過于繁瑣，只是會計(jì)核算日常處理時(shí)，確定所得額有一定的困難；按照會計(jì)日常核算記錄的所得額預(yù)繳所得稅，雖然有了相對的確定性，但是，有可能增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

按照現(xiàn)行的稅制，納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定確定其計(jì)稅依據(jù)，并自行申報(bào)納稅。作為所得稅的納稅人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定確定所得額并自行申報(bào)納稅，同時(shí)對自己的確定和申報(bào)承擔(dān)法律責(zé)任，這是企業(yè)的法定義務(wù)。但是，如果讓企業(yè)在每個(gè)會計(jì)期間都按照稅法的規(guī)定確定所得額，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳所得稅的納稅期限預(yù)繳所得稅，對會計(jì)來說當(dāng)然不會如確認(rèn)利潤并按照利潤預(yù)繳所得稅那樣方便。這種不方便一方面來自于會計(jì)核算的習(xí)慣，這是容易的解決的問題；另一方面來自于所得額確定業(yè)務(wù)的本身。對于企業(yè)發(fā)生的各種各樣的交易和事項(xiàng)，在確定所得額時(shí)，我們把它按照由易到難劃分為以下四類業(yè)務(wù)并略做評析：（1）稅收上有明確規(guī)定，而會計(jì)又知道的。會計(jì)只要注意稅收規(guī)定確定的所得額與會計(jì)利潤確認(rèn)的差異進(jìn)行處理就可以了。（2）稅收上有明確規(guī)定，會計(jì)不知道的。從特定的企業(yè)角度來看，因?yàn)槭莻€(gè)別的、具體的業(yè)務(wù)，所以會計(jì)很容易有針對性地查閱或咨詢，并做出處理。（3）稅收上有規(guī)定，對該規(guī)定可能有不同理解的（假設(shè)會計(jì)知道該規(guī)定）。會計(jì)雖然可以根據(jù)企業(yè)的利益需求、按照自己的理解處理，或者咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他相關(guān)人員后按照咨詢的結(jié)果處理，但是，有可能產(chǎn)生違反稅收規(guī)定被處罰或者有可能產(chǎn)生比其他有同類業(yè)務(wù)的企業(yè)多交稅增加稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)。（4）稅收上沒有明確、具體規(guī)定的。會計(jì)首先要確定確實(shí)沒有相關(guān)的具體規(guī)定，然后才是遵循法理的要求，按照法規(guī)規(guī)定的精神和立法意圖以及稅法的原則進(jìn)行處理；這類業(yè)務(wù)的處理，會計(jì)一般是要進(jìn)行咨詢的，但也并不能保證沒有增加稅收成本或被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

以上所說的”風(fēng)險(xiǎn)”，并非僅僅是按照所得額預(yù)交所得稅時(shí)才會出現(xiàn)的問題，按照利潤預(yù)交所得稅，在年終匯算清繳時(shí)也會集中出現(xiàn)那樣的問題，只是按照所得額預(yù)交所得稅時(shí)，產(chǎn)生違反稅收規(guī)定多交或者少交稅，有可能在預(yù)交所得稅的環(huán)節(jié)就會出現(xiàn)，因此，多交或者少交稅的頻率會增多，違規(guī)被處罰的風(fēng)險(xiǎn)可能增加。雖然按照所得額預(yù)交所得稅可能”風(fēng)險(xiǎn)”會增加，但是，能擺脫年終匯算清繳時(shí)那種”搞運(yùn)動”式的工作方式，使那些日常累積的集中出現(xiàn)在年終的問題，融化到日常的工作中，應(yīng)該是很有益的事情。當(dāng)然，會計(jì)日常核算記錄所得額以及按照所得額預(yù)繳所得稅，還有很多益處，其中主要的益處是：會計(jì)資料與稅收資料能夠有益的融合；有益于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收的征管；有益于企業(yè)計(jì)算所得稅過程的確定化、規(guī)范化、程序化；有益于相關(guān)資料的有序保存和查閱；能夠使稅務(wù)管理通過計(jì)算所得稅的計(jì)稅依據(jù)介入到會計(jì)核算的過程中，從維護(hù)國家在企業(yè)中的直接經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，以實(shí)現(xiàn)國家在企業(yè)中根本利益訴求的目的。

（二）按照科學(xué)的發(fā)展觀探索提高稅收征管水平和優(yōu)化納稅服務(wù)的途徑

會計(jì)日常核算記錄所得額以及按照所得額預(yù)交所得稅，有益處，但也會遇到問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該本著提高稅收征管水平、完善稅收征納制度建設(shè)、優(yōu)化納稅服務(wù)質(zhì)量、強(qiáng)化稅收征納監(jiān)管力度的要求，勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，努力從理論和實(shí)踐上積極探索，敢為難為之事。因?yàn)?，為納稅人服務(wù)，是法律賦予我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，為人民服務(wù)，是我們共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的人民政府的天職。

從法理上來說，在稅收法律關(guān)系中，作為被授權(quán)征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)與作為納稅主體的納稅人，法律地位是平等的。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)機(jī)關(guān)的某個(gè)特定單位，在具體的稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)是被賦予的職權(quán)和職責(zé)，是必須行使和履行的，而納稅人承擔(dān)的義務(wù)是其必須履行的，其享受的權(quán)利則是可以選擇行使的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對法規(guī)的解釋，則是必須由被授予權(quán)限的相應(yīng)機(jī)關(guān)僅就被授權(quán)的事項(xiàng)，事先以規(guī)范性文件的形式不針對具體對象的（也有特殊情況）、抽象性的做出；稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行實(shí)體法規(guī)和執(zhí)行法規(guī)的程序，也必須按照相關(guān)的事先規(guī)定行使。具體稅收法律關(guān)系的征納雙方主體，誰也無權(quán)從自己的利益出發(fā)按照自己的理解擴(kuò)大或縮小對法規(guī)或其他事先的規(guī)定進(jìn)行解釋，誰也無權(quán)變更規(guī)定的程序。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和服務(wù)，不能違背科學(xué)、脫離實(shí)際的承擔(dān)義務(wù)，亂為不應(yīng)為之事。因?yàn)?，我們奉行科學(xué)的發(fā)展觀。

奉行科學(xué)發(fā)展觀的與時(shí)俱進(jìn)，要求我們善于發(fā)現(xiàn)新情況、新變化，充分發(fā)揮主觀能動作用，勇于探索、科學(xué)實(shí)踐，以促進(jìn)我們的工作。試行對一些企業(yè)在會計(jì)核算中記錄所得額，并按所得額預(yù)繳所得稅，其中前述所得額確定中的”風(fēng)險(xiǎn)”問題，其實(shí)并不是稅收實(shí)體規(guī)定的問題。因?yàn)?，無論做怎樣詳細(xì)和具體的實(shí)體上的規(guī)定，都會產(chǎn)生對規(guī)定有不同理解的可能，都會出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)沒有被規(guī)定囊括進(jìn)去的可能，所以，從根本上說，這是稅務(wù)程序上的問題，而且，可以說是極難破解的稅務(wù)實(shí)際操作程序上的問題。這個(gè)問題在稅務(wù)程序上表現(xiàn)為：企業(yè)通過何種途徑享受自己接受納稅咨詢服務(wù)的權(quán)利；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過何種途徑承擔(dān)自己提供納稅咨詢服務(wù)義務(wù)的責(zé)任。要破解這樣的困難的問題，需要對實(shí)際工作的充分調(diào)查，也需要在理論上做全面的、深入的分析研究，更需要在實(shí)踐上做探索性的實(shí)驗(yàn)。這個(gè)”困難問題”的破解，很可能使納稅服務(wù)的優(yōu)化邁上一個(gè)嶄新的、更高的臺階。所以，也許按照所得額預(yù)繳所得稅試行本身對稅務(wù)工作的益處，遠(yuǎn)不如它所牽涉的享受接受納稅咨詢服務(wù)的權(quán)利與承擔(dān)提供納稅咨詢服務(wù)義務(wù)的責(zé)任實(shí)現(xiàn)程序的確定那么重要，因而，更應(yīng)該做這種試行。

要規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)所得額確定咨詢服務(wù)結(jié)果責(zé)任的程序，