會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：建筑企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制的合同簽訂技巧

建筑企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制的合同簽訂技巧（一）設(shè)備租賃中的稅務(wù)處理

1、建筑工程機(jī)械租賃公司（增值稅一般納稅人）以經(jīng)營性租賃模式出租機(jī)械的稅務(wù)處理

由于租賃公司動(dòng)產(chǎn)租賃是2013年8月1日開始實(shí)施營改增的，因此，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定，純粹機(jī)械租賃模式的一般納稅人的開票和增值稅計(jì)稅方法分以下兩種情況處理：

（1）如果機(jī)械租賃公司2016年5月1日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013年8月1日之前購買的，則租賃公司按照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開3%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。

（2）如果機(jī)械租賃公司2016年5月日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013年8月1日之后購買的，則租賃公司按照17%計(jì)算征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開17%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。

2、建筑工程機(jī)械租賃公司（增值稅一般納稅人）以綜合單價(jià)租賃模式（租金中含機(jī)械租賃費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用）出租機(jī)械的稅務(wù)處理

如果發(fā)生綜合單價(jià)租賃模式（就是含機(jī)械和勞務(wù)費(fèi)用）的業(yè)務(wù)，則租賃公司在一份租賃合同中同時(shí)發(fā)生了租賃機(jī)械和銷售勞務(wù)的行為，是一種兼營行為，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定，如果企業(yè)兼有不同稅率的情況下，應(yīng)該個(gè)分開核算，否則從高適用稅率。因此，如果在一份租賃合同中，沒有分別注目機(jī)械租賃費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用，則按照以下兩種情況處理：

（1）如果機(jī)械租賃公司2016年5月1日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013年8月1日之前購買的，則租賃公司將機(jī)械租賃費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用一起全部按照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開3%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。

（2）如果機(jī)械租賃公司2016年5月1日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013年8月1日之后購買的，則租賃公司將機(jī)械租賃費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用一起全部按照17%計(jì)算征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開17%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。

如果在一份租賃合同中，分別注目機(jī)械租賃費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用，則按照以下兩種情況處理：

（1）如果機(jī)械租賃公司2016年5月1日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013年8月1日之前購買的，則租賃公司將機(jī)械租賃費(fèi)用按照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開3%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。租賃公司將勞務(wù)費(fèi)用按照11%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開11%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。

（2）如果機(jī)械租賃公司2016年5月1日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013年8月1日之后購買的，則租賃公司將機(jī)械租賃費(fèi)用按照17%計(jì)算征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開17%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。租賃公司將勞務(wù)費(fèi)用按照按照11%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開11%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。

（二）建筑企業(yè)代機(jī)械出租人（個(gè)人）繳納稅費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制的合同簽訂技巧

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

當(dāng)前，有不少出租人在出租各種機(jī)械設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)增值稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

2、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧

為了控制以上所述稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人必須按照以下方法簽定租賃合同：

第一，在租賃合同中的租賃價(jià)格條款中必須載明稅前租金價(jià)格，而不能簽稅后租金。

假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡(jiǎn)單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金價(jià)格為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進(jìn)成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第二，在租賃合同中的稅費(fèi)承擔(dān)條款中必須載明；租賃期間有關(guān)稅費(fèi)由出租方承擔(dān)，但由承租方代扣代繳，扣繳的稅金從本租賃合同中約定的租金價(jià)格中扣除。

案例分析

某企業(yè)代出租人代繳租金收入稅費(fèi)的涉稅分析

（1）案情介紹

自然人A將其購買的建筑機(jī)械設(shè)備租給B建筑企業(yè)，支付人B建筑企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)。在租賃合同中雙方約定B建筑企業(yè)支付給自然人A稅后費(fèi)用9000元，B建筑企業(yè)在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，已將合同約定的不含稅收入9000元，換算為含稅收入10000元后計(jì)算扣繳稅款1000元。B建筑企業(yè)詢問其計(jì)算扣除租金支出時(shí)，是按合同約定的代扣代繳企業(yè)所得稅后的金額9000元扣除還是按照未代扣前的10000元扣除？

（2）涉稅分析

本案例中，B建筑企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人代扣代繳1000元稅款后向A公司支付的租金為9000元，但B建筑企業(yè)向A公司的實(shí)際租金支出為10000元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币虼?，如B建筑企業(yè)發(fā)生的此筆租金支出10000元與取得收入有關(guān)，準(zhǔn)予其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但建議，B建筑企業(yè)與自然人A簽定租賃合同時(shí)，在租賃合同中寫清楚稅前租金10000萬，并在合同中約定，出租人收取租金收入的各項(xiàng)稅收由承租人代扣代繳，扣繳的稅金從租金總額10000元中抵扣。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)