會計實務(wù)：修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組的會計處理

修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組的會計處理以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：

1．不附或有條件的債務(wù)重組

不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

不附或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額計入損益。

以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了減值準備，應(yīng)當首先沖減已計提的減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

【例】甲公司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準備。

（1）乙公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額65400

減：重組后債務(wù)公允價值50000

債務(wù)重組利得15400

②債務(wù)重組時的會計分錄：

借：應(yīng)付賬款65400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15400

③20×8年12月31日支付利息：

借：財務(wù)費用1000

貸：銀行存款（50000×2%）1000

④20×9年12月31日償還本金和最后一年利息：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

財務(wù)費用1000

貸：銀行存款51000

（2）甲公司的賬務(wù)處理：

①計算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額65400

減：重組后債權(quán)公允價值50000

差額15400

減：已計提壞賬準備5000

債務(wù)重組損失10400

②債務(wù)重組日的會計分錄：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400

壞賬準備5000

貸：應(yīng)收賬款65400

③20×8年12月31日收到利息：

借：銀行存款1000

貸：財務(wù)費用（50000×2%）1000

④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：銀行存款51000

貸：財務(wù)費用1000應(yīng)收賬款50000

2．附或有條件的債務(wù)重組

附或有條件的債務(wù)重組。是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組?；蛴袘?yīng)付金額。是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將××公司債務(wù)1000000元免除200000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2％的年利率計收利息。如該公司一年后盈利。則自第二年起將按5％的利率計收利息”。根據(jù)此項債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的24000（800000×3％）元支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時不能確定。即具有不確定性。

附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的。債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。需要說明的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人應(yīng)當在每期末，按照或有事項確認和計位要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預(yù)計數(shù)的差額，計入當期損益。

對債權(quán)人而盲。以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。+只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。

（一）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組（公允價值）

預(yù)計負債

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知