營(yíng)改增全面推開后-供應(yīng)商比價(jià)的四條“黃金規(guī)則”

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!營(yíng)改增全面推開后，供應(yīng)商比價(jià)的四條“黃金規(guī)則”5月1日之后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和一般生活服務(wù)業(yè)等所有行業(yè)均全面征收增值稅。當(dāng)不同供應(yīng)商所提供的產(chǎn)品性能與服務(wù)質(zhì)量趨同時(shí)，選擇能合法提供增值稅專用發(fā)票、并可抵扣當(dāng)期應(yīng)交增值稅的一般納稅人，是企業(yè)管理者的常規(guī)思維。但比選供應(yīng)商尚需具體測(cè)算，不宜簡(jiǎn)單地以是否能取得增值稅專用發(fā)票（含海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，下同）作為取舍依據(jù)，具體可參考如下四條規(guī)則：

規(guī)則一：如果采購(gòu)含稅單價(jià)相同，能提供專用發(fā)票比提供普通發(fā)票更優(yōu)

【案例】

假如某公司擬采購(gòu)10臺(tái)相同型號(hào)的聯(lián)想品牌電腦，現(xiàn)有甲、乙兩家供應(yīng)商可供選擇，兩公司提供的單價(jià)均為每臺(tái)3,500元。甲公司為增值稅一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，乙公司為小規(guī)模納稅人，只能提供普通發(fā)票。該如何選擇？

此情況選擇容易，支付的總價(jià)相同，但一個(gè)供應(yīng)商可以提供專用發(fā)票，可以取得17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期應(yīng)交增值稅；一個(gè)不能抵扣。顯然選擇甲公司更為有利，可以少交增值稅，具體少交數(shù)額為：

=(3,500*10)/1.17*17%=5,085.47元（未考慮附加）

假如，能提供某采購(gòu)物資的供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，則還可要求小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開3%的增值稅專用發(fā)票（代開限額一般低于10萬(wàn)元），以降低采購(gòu)成本。

規(guī)則二：如果普通發(fā)票單價(jià)小于專用發(fā)票不含稅價(jià)，一般選擇小規(guī)模納稅人更為有利

（一）續(xù)上例比較分析

假如甲公司提供的每臺(tái)電腦單價(jià)為不含稅價(jià)3,500元，乙公司提供的單價(jià)為3,400元。

向甲公司采購(gòu)的現(xiàn)金流出為：

1、采購(gòu)價(jià)稅總額=3,500*1.17*10=40,950元

2、可以少交增值稅=3500*17%*10=5,950元

3、假定稅金及附加為應(yīng)交增值稅的12%，所得稅率為25%，可少交稅金附加（稅后）

=5,950*12%*（1-25%)=535.5元

以上合計(jì)為34,464.5（40,950-5,950-535.5）元

向乙公司采購(gòu)的現(xiàn)金流出為：

3,400*10=34,000元

乙公司采購(gòu)相關(guān)現(xiàn)金流出低于甲公司，向小規(guī)模公司采購(gòu)更為有利。

（二）采購(gòu)商品或服務(wù)不同稅率下的價(jià)格比較

假定采購(gòu)公司城建稅率為5%、教育費(fèi)附加為5%、地方教育附加為2%，企業(yè)所得稅率為25%。

1、當(dāng)增值稅率為17%時(shí)，采購(gòu)價(jià)格平衡點(diǎn)為：

=1*17%*12%*（1-25%）=0.0153

小規(guī)模納稅人采購(gòu)價(jià)格如果低于一般納稅人不含價(jià)的1.53%，即比一般納稅人不含價(jià)*0.9847要低時(shí)，則向小規(guī)模納稅人采購(gòu)有利；反之，應(yīng)向一般納稅人采購(gòu)；

2、當(dāng)增值稅率為13%時(shí)，采購(gòu)價(jià)負(fù)平衡點(diǎn)為：

=1*13%*12%*（1-25%）=0.0117

小規(guī)模納稅人采購(gòu)價(jià)格如果低于一般納稅人不含價(jià)的1.17%，即比一般納稅人不含價(jià)*0.9883要低時(shí)，則向小規(guī)模納稅人采購(gòu)有利；反之，應(yīng)向一般納稅人采購(gòu)；

3、當(dāng)增值稅率為11%時(shí)，采購(gòu)價(jià)格平衡點(diǎn)為：

=1*11%*12%*（1-25%）=0.0099

小規(guī)模納稅人采購(gòu)價(jià)格如果低于一般納稅人不含價(jià)的0.99%，即比一般納稅人不含價(jià)*0.9901要低時(shí)，則向小規(guī)模納稅人采購(gòu)有利；反之，應(yīng)向一般納稅人采購(gòu)；

4、當(dāng)增值稅率為6%時(shí)，采購(gòu)價(jià)格平衡點(diǎn)為：

=1*6%*12%*（1-25%）=0.0054

小規(guī)模納稅人采購(gòu)價(jià)格如果低于一般納稅人不含價(jià)的0.54%，即比一般納稅人不含價(jià)*0.9946要低時(shí)，則向小規(guī)模納稅人采購(gòu)有利；反之，應(yīng)向一般納稅人采購(gòu)；小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。

規(guī)則三：如果采購(gòu)物資用于免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，普通發(fā)票單價(jià)只要小于專用發(fā)票含稅價(jià)，選擇小規(guī)模納稅人就更為有利

上述分析均系建立在所采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以正常抵扣的基礎(chǔ)之上；但是如果發(fā)票不能抵扣，則專用發(fā)票與普通發(fā)票效果相同。只需比較不同供應(yīng)商之間的含稅總價(jià)大小。

（一）5月1日之后即將消失、改為可以抵扣的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

【相關(guān)依據(jù)】

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：

條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

隨著5月1日大限漸至，全面實(shí)施增值稅后，上述不動(dòng)產(chǎn)投資及相關(guān)配套設(shè)施只要取得真實(shí)的專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額即不再需要轉(zhuǎn)出。

（二）5月1日之后仍需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)及非正常損失存貨

【相關(guān)依據(jù)】

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（因車票為個(gè)人姓名，很難取得專用發(fā)票，預(yù)計(jì)營(yíng)改增之后仍難以抵扣）

第二十五條：個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。。

【案例】某企業(yè)擬為職工食堂選購(gòu)炊具一套，一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)含稅價(jià)為35,100元（其中進(jìn)頂稅額為5,100元），小規(guī)模納稅人為33,000元，假如炊具品牌性能一致。

因食堂炊具用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，從一般納稅人采購(gòu)的成本為35100元，較小規(guī)模納稅人高出2100元，故從小規(guī)模納稅人采購(gòu)更優(yōu)。

其他如采購(gòu)職工食堂所需物資、職工招待費(fèi)支出等，取得的相關(guān)專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額也需轉(zhuǎn)出。由于專票和普票等效，在采購(gòu)物資性能一致的情況下，只需比較供應(yīng)商含稅價(jià)誰(shuí)更低，對(duì)企業(yè)即更為有利。

規(guī)則四：自行采購(gòu)工程材料一般比包工包料更為有利

如某公司（甲方）需安裝一建筑附屬工程，施工方（乙方）工程報(bào)價(jià)明細(xì)為：材料款含稅價(jià)為117萬(wàn)元（增值稅率為17%），安裝人工及其他管理費(fèi)10萬(wàn)元，合同價(jià)150萬(wàn)元。營(yíng)改增之后營(yíng)業(yè)稅率為3%、城建稅及教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)稅率的12%，企業(yè)所得稅率為25%。

1、營(yíng)改增之前：

乙方應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150*3%=4.5萬(wàn)元

稅金及附加=4.5*12%=0.54萬(wàn)元

乙方的毛利=150-117-10-4.5-0.54=17.96萬(wàn)元。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。

2、營(yíng)改增之后：

（1）包工包料

假如5月1日營(yíng)改增后，乙方向公司報(bào)價(jià)仍為150萬(wàn)元。

銷項(xiàng)稅額=150/1.11*11%=14.8649萬(wàn)元。

乙方應(yīng)交增值稅為=148649-17=-2.1351萬(wàn)元，為當(dāng)期增值稅留抵稅額。

乙方的毛利為150-14.8649-100-10=25.1351萬(wàn)元。

甲方支付的現(xiàn)金流出為150萬(wàn)元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額為14.8649萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際成本為135.1351萬(wàn)元。

（2）包工不包料

但如果所有材料均由該公司自行采購(gòu)117萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為17萬(wàn)元；另支付給施工方150-117=33萬(wàn)元。

則乙方銷項(xiàng)稅額為33/1.11*11%=3.2703萬(wàn)元，即乙方應(yīng)交增值稅額。

稅金及附加=3.2703*12%=0.3924萬(wàn)元

乙方的毛利=33-3.2703-0.3924-10=19.3373萬(wàn)元。

甲方相關(guān)現(xiàn)金流出為150萬(wàn)元，其中可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

17+3.2703=20.2703萬(wàn)元。

甲方實(shí)際工程成本為129.7297(150-20.2703)萬(wàn)元。

相關(guān)情況如下表：

營(yíng)改增前后工程雙方成本毛利比較表

項(xiàng)目甲方工程成本（萬(wàn)元）乙方工程毛利（萬(wàn)元）營(yíng)改增前15017.96營(yíng)改增后1、包工包料135.135125.13512、包工不包料129.729719.3373通過上述案例可知：

營(yíng)改增之后工程合同雙方稅負(fù)均下降，甲方成本下降、乙方的毛利增加；

營(yíng)改增之后，如果甲方材料自行采購(gòu)（材料增值稅率需大于11%），工程成本較包工包料要低。

綜上，在營(yíng)改增之后，企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商比價(jià)時(shí)，可參考下表：

供應(yīng)商比價(jià)參考規(guī)則表

情形優(yōu)選供應(yīng)商A=B一般納稅人當(dāng)增值稅率=17%，

B<0.9847(A/1.17)

當(dāng)增值稅率=13%，

B<0.9883(A/1.17)

當(dāng)增值稅率=11%，

B<0.9901(A/1.17)

當(dāng)增值稅率=6%，

B<0.9946(A/1.17)滿足左邊條件，選擇小規(guī)模納稅人；

不能滿足左邊條件，選擇一般納稅人采購(gòu)物資用于免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)不能抵扣項(xiàng)目，且A>B小規(guī)模納稅人建筑安裝工程包工不包料（材料增值稅率大于11%）說明：一般納稅人采購(gòu)含稅單價(jià)為A，小規(guī)模納稅