會計實務：一看就明白的股息紅利個稅

一看就明白的股息紅利個稅！一.導語：

時下正值A股年報發(fā)布期，一些“慷慨”的上市公司在年報中發(fā)布了送股或者轉贈股的股利分配政策。一則“股民張先生取得股息收入4000元，卻被扣稅10000元”的消息讓很多投資者十分的不安！股票送股、轉增股本或分配紅利時，股民是否需要繳納個人所得稅？稅率是多少？我持倉的股票會不會因公司分紅被倒扣錢？

帶著這些疑問，我們一起來學習下吧!

二.名詞解釋

首先，我們做一下知識普及，明白股息紅利、轉增股和送股的含義吧！

●股息、紅利:是指個人擁有股權取得的公司、企業(yè)派息分紅。

●股息：按照一定的比率派發(fā)的每股息金。

●紅利：根據(jù)公司、企業(yè)應分配的，超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。

●轉增股：是指上市公司將公司的資本公積金轉化為股本的形式贈送給股東的一種分配方式。

●送紅股：是指上市公司給股東分配利潤的形式，是用上市公司的盈余公積和未分配利潤以股權的方式贈送給股東。

●派現(xiàn)：即現(xiàn)金股利，是股份公司以貨幣形式發(fā)放給股東的股息。

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三.送股和轉增股是否計征個人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，對股息、紅利征收個人所得稅，這點大家都很明白，在這就不詳細說了！

送股和轉增股是否計征個人所得稅呢？相信這點大家都很疑惑：

根據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）的規(guī)定：

（1）股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。但是，在隨后的《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函[1998]289號）進行了相應的補充說明，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅。

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（2）股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。

可能看完了上述規(guī)定，讀者還是不明白：我沒拿到現(xiàn)錢，為什么要征我的個人所得稅？對此筆者是這么理解的，未分配利潤或者盈余公積轉增注冊資本，實際上是該公司將未分配利潤或者盈余公積向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，送股也需要繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》第十一條規(guī)定：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

我國上市公司的股票面值一般為1元/股。

四.股息紅利如何計稅：

自2013年1月1日起，我國實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。

（1）個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；

（2）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；

（3）持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。

上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

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上市公司派發(fā)股息紅利時，對截止股權登記日個人已持股超過1年的，其股息紅利所得，按25%（即20%x25%=5%）計入應納稅所得額。對截止股權登記日個人持股1年以內（含1年）且尚未轉讓的，稅款分兩步代扣代繳：第一步，上市公司派發(fā)股息紅利時，統(tǒng)一暫按25%（即20%x25%=5%）計入應納稅所得額，計算并代扣稅款。第二步，個人轉讓股票時，證券登記結算公司根據(jù)其持股期限計算實際應納稅額，超過已扣繳稅款的部分，由證券公司等股份托管機構從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結算公司，證券登記結算公司應于次月5個工作日內劃付上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納。

通過上述操作我們可以知道，如果持股時間不足一年，對截止股權登記日未轉讓的，股民會被按照5%的稅率代扣代繳個人所得稅，如果超過一年在出售的話，則無需補稅。

五.案例

A公司股份分派方案為：以公司現(xiàn)有總股本170‚000‚000股為基數(shù)，向全體股東每10股送紅股3股，派0.4元人民幣現(xiàn)金（含稅）；同時，以股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金向全體股東每10股轉增7股。股民王先生持股10000股超過一年，如何計算個人所得稅呢？

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解答：

（1）根據(jù)上面的第三點，每10股轉增7股是不需要繳納個人所得稅的，每10股送紅股3股，派0.4元人民幣是需要繳納個人所得稅的。

（2）送股應納稅

10000÷10×3×5%=150元

（3）派息應納稅：

10000÷10×0.4×5%=20元

股民王先生應納個人所得稅170元，凈收入股息230元。

如果無派息僅送紅股，則股民王先生無股息收入，紅股仍被扣稅150，因此我們就可以明白文章一開始提到的“股民張先生取得股息收入4000元，卻被扣稅10000元”的原因所在。

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