會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：運(yùn)用多項(xiàng)指標(biāo)-綜合分析問題

運(yùn)用多項(xiàng)指標(biāo)綜合分析問題納稅人基本情況

青海省某私營有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營范圍為：家用電器、電腦及電腦耗材、廚房設(shè)備、家用電器修理、工礦配件、五金電子等。注冊(cè)資本30萬元，職工總?cè)藬?shù)21人。

分析確定疑點(diǎn)

大通縣國稅局稅收管理員在實(shí)地巡查中，發(fā)現(xiàn)該公司擴(kuò)大經(jīng)營場(chǎng)地?cái)U(kuò)張經(jīng)營規(guī)模，與近年來增值稅稅負(fù)率持續(xù)降低的情況不符，稅收管理員立即向稅源管理部門報(bào)告了這一情況，稅源管理部門將該公司列為當(dāng)期納稅評(píng)估對(duì)象，對(duì)其實(shí)施評(píng)估。

納稅評(píng)估機(jī)關(guān)搜集整理了該公司2004年~2006年3年以來的稅收征管資料，據(jù)綜合征管軟件數(shù)據(jù)反映，該公司3年以來的申報(bào)銷售收入分別為216萬元、180萬元和188萬元，應(yīng)納增值稅額分別為1.18萬元、1.17萬元和1.02萬元。另據(jù)稅收管理員實(shí)地核查資料顯示，該公司3年來的主營業(yè)務(wù)銷售成本分別為198.6萬元、165.5萬元和173.09萬元，經(jīng)營費(fèi)用分別為17.85萬元、19.16萬元和24.36萬元。評(píng)估人員對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析：

（一）單指標(biāo)分析。評(píng)估人員對(duì)企業(yè)近3年來的增值稅稅負(fù)率、毛利率、銷售收入的進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)擔(dān)率等指標(biāo)進(jìn)行了逐一測(cè)算，據(jù)計(jì)算企業(yè)的增值稅稅負(fù)率分別為0.55%、0.65%和0.55%，毛利率分別為8.08%、8.30%和8.07%，銷售收入的進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)擔(dān)率分別為16.45%、16.35%和16.45%。通過綜合比較發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在2005年各指標(biāo)均異常于其他年份。

（二）收入關(guān)聯(lián)性分析。通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)2005年企業(yè)申報(bào)收入比2004年降低了16.49%，2006年則比2004年降低了12.85%。同時(shí)，2005年企業(yè)應(yīng)納增值稅額比2004年減少了0.8%，2006年則比2004年降低了13.56%。企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)納增值稅額變化趨勢(shì)不同步。為了進(jìn)一步分析兩個(gè)指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，評(píng)估人員以2004年為基期計(jì)算了應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納增值稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)，經(jīng)過計(jì)算2005年的彈性系數(shù)為19.45＞1，而2006年的彈性系數(shù)為0.94近似等于1，這表明企業(yè)2005年的銷售額增長快于應(yīng)納增值稅額的增長，2005年增值稅納稅申報(bào)存在問題。

（三）數(shù)據(jù)比對(duì)。為深入分析企業(yè)的疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員采集了企業(yè)3年來的金稅工程報(bào)稅數(shù)據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)2004年認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票297份，進(jìn)項(xiàng)稅金35.55萬元；2005年認(rèn)證抵扣185份，進(jìn)項(xiàng)稅金29.83萬元；2006年認(rèn)證抵扣75份，進(jìn)項(xiàng)稅金30.98萬元。經(jīng)過與稽核子系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該公司2004年~2006年3年間購進(jìn)商品取得208份增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，且發(fā)票取得時(shí)間主要集中在2005年，這進(jìn)一步驗(yàn)證了評(píng)估人員的判斷，該公司可能存在購進(jìn)貨物不入賬、實(shí)現(xiàn)銷售不申報(bào)收入、賬外經(jīng)營的問題。

稅務(wù)約談

評(píng)估人員就上述疑點(diǎn)問題制作了《納稅評(píng)估約談提綱》，按規(guī)定向納稅人發(fā)出了《約談舉證通知書》，約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行舉證說明。在約談過程中，納稅評(píng)估人員宣傳了有關(guān)稅收法律法規(guī)，介紹了有關(guān)納稅評(píng)估的工作規(guī)定，并按提綱逐一詢問了企業(yè)的有關(guān)納稅申報(bào)情況，要求納稅人針對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了相應(yīng)的舉證材料并進(jìn)行了陳述申辯，評(píng)估人員就其舉證材料的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了確認(rèn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋由于該公司實(shí)行家族式管理，并沒有嚴(yán)格的監(jiān)管制度，再加之企業(yè)財(cái)務(wù)人員更換頻繁，致使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度不健全、有關(guān)會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，出現(xiàn)購進(jìn)部分商品未進(jìn)行核算、賬外經(jīng)營等現(xiàn)象。

實(shí)地核查

為進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)在約談過程中解釋的原因并確認(rèn)有關(guān)銷售的事實(shí)，評(píng)估人員按照工作程序向稅源管理部門發(fā)出了實(shí)地核查申請(qǐng)書，要求稅收管理員到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，現(xiàn)場(chǎng)查看該企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)情況。經(jīng)稅收管理員實(shí)地查驗(yàn)有關(guān)《公司章程》等資料，發(fā)現(xiàn)該公司未建立相應(yīng)的收發(fā)貨查驗(yàn)制度。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員更換頻繁，且由于會(huì)計(jì)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)偏差，出現(xiàn)核算不準(zhǔn)確的情形。為此企業(yè)法定代表人向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示將積極配合稅務(wù)部門工作，實(shí)事求是地開展自查，徹底糾正目前的錯(cuò)誤行為。

自查補(bǔ)稅

該企業(yè)對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)真進(jìn)行了自查，并依據(jù)《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，針對(duì)購進(jìn)126.99萬元貨物未進(jìn)行賬務(wù)核算的事實(shí)，按照2004年~2006年的平均毛利率8.15%，自行計(jì)算了組成計(jì)稅價(jià)格，確定主營業(yè)務(wù)收入金額為138.25萬元，并補(bǔ)繳增值稅23.50萬元。同時(shí)，該公司承諾，將盡快建立健全財(cái)務(wù)核算體系，準(zhǔn)確核算有關(guān)業(yè)務(wù)，并加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保持財(cái)務(wù)人員的穩(wěn)定，自覺遵守稅收法律法規(guī)。

評(píng)估建議

通過對(duì)該公司的納稅評(píng)估工作比對(duì)、審核和分析過程看出，納稅人存在內(nèi)部管理制度不健全，財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，造成少記主營業(yè)務(wù)收入、少申報(bào)繳納稅款的事實(shí)。建議該公司建立健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，認(rèn)真執(zhí)行稅收法律法規(guī)，提高稅法的遵從度。

建議稅收管理員在日常稅收征管工作中，認(rèn)真履行稅收管理員工作職責(zé)，做好稅源管理工作，加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)，經(jīng)常深入該公司，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營狀況，督促、檢查納稅人建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要