會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：特殊情形下白酒消費(fèi)稅計(jì)算方法介紹

特殊情形下白酒消費(fèi)稅計(jì)算方法介紹特殊情形下白酒消費(fèi)稅計(jì)算方法介紹

一、委托加工產(chǎn)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以扣除已納消費(fèi)稅，但是糧食白酒不屬于可以扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品之列。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量x定額稅率）÷（1－比例稅率）。

例如，某酒廠2012年3月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食20萬(wàn)公斤，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)金額15萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列明支付運(yùn)輸費(fèi)用8000元，裝卸費(fèi)3000元。領(lǐng)用收購(gòu)的糧食委托其他酒廠加工成糧食白酒45噸，對(duì)方收取加工費(fèi)4萬(wàn)元，并開具專用發(fā)票給酒廠，受托方無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。則，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝150000x13%＋8000x7%＝20060（元），糧食采購(gòu)成本＝150000＋8000＋3000－20060＝140940（元）。組成計(jì)稅價(jià)格＝(140940＋40000＋45x2000x0.50）÷（1－20%）＝282425（元）；代收代繳消費(fèi)稅＝282425x20%＋45x2000x0.50＝101485（元）。委托加工應(yīng)納增值稅＝40000x17%＝6800（元）。

二、國(guó)外進(jìn)口商品

進(jìn)口酒類應(yīng)稅消費(fèi)品，按復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量x消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）。例如，2012年10月，某企業(yè)進(jìn)口某外國(guó)品牌白酒300噸，每噸到岸價(jià)格為15000元，白酒的關(guān)稅稅率為20%。組成計(jì)稅價(jià)格＝300x（15000＋15000x20%＋2000x0.5）÷（1－20%）÷10000＝712.5（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅＝712.5x20%＋300x2000x0.5÷10000＝172.5（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅＝[300x（15000＋15000x20%）÷10000＋172.5]x17%＝121.125（萬(wàn)元）。

三、核定計(jì)稅價(jià)格

稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)）規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位（銷售公司、購(gòu)銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)）的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，(>四、成套產(chǎn)品銷售

將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率；對(duì)于除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物及押金，應(yīng)在收取時(shí)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，包裝物押金要還原成不含稅價(jià)格計(jì)算；銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。例如，酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與黃酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場(chǎng)，總售價(jià)60萬(wàn)元，隨貨銷售的包裝物不含稅價(jià)為12萬(wàn)元，假設(shè)包裝物未單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝物押金2.34萬(wàn)元，向商場(chǎng)收取品牌使用費(fèi)3.51萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為76500元。則計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)適用白酒消費(fèi)稅稅率，應(yīng)納消費(fèi)稅＝（600000＋120000＋23400÷1.17＋35100÷1.17）x20%＋10x2000x0.5＝164000（元）；應(yīng)納增值稅＝（600000＋120000＋23400÷1.17＋35100÷1.17）x17%－76500＝54400（元）。

五、產(chǎn)品視同銷售

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人將自產(chǎn)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，以最高銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。其他按照同類商品的售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)計(jì)算。例如，某酒廠將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料，對(duì)方開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金為5.1萬(wàn)元；酒廠開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為35萬(wàn)元。自產(chǎn)白酒的成本價(jià)為22萬(wàn)元。同類糧食白酒最高不含稅售價(jià)為40萬(wàn)元。應(yīng)納消費(fèi)稅＝400000x20%＋2x2000x0.5＝82000（元）；增值稅按售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)計(jì)算，應(yīng)納增值稅＝350000x17%－51000＝8500（元）。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但