會計(jì)實(shí)務(wù)：如何填寫《企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報(bào)表(A類)》

如何填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》一、適用范圍：

適用于查帳征收的居民納稅人及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民納稅人在月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)使用。

二、表頭部分的填寫。

1、所屬時(shí)期：一般企業(yè)應(yīng)填寫公歷1月1日至申報(bào)當(dāng)期的月度或季度的最后一日。如申報(bào)2009年第三季度所得稅，所屬時(shí)期就應(yīng)填寫2009年1月1日至2009年9月30日，而不能填寫2009年7月1日至2009年9月30日。

對于年度中間開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)填寫于開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起至申報(bào)當(dāng)期的月度或季度的最后一日。如某企業(yè)2009年10月10日開業(yè)，申報(bào)2009年第四季度所得稅時(shí)，應(yīng)填寫2009年10月10日至2009年12月31日。

2、納稅人識別號，填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證上注明的稅務(wù)登記證號碼。

3、納稅人名稱：填寫企業(yè)營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證上注明的企業(yè)全稱。

三、本表的結(jié)構(gòu)。

1、本表分為兩大部分，第一部分為第1行至第16行，納稅人根據(jù)自身的預(yù)繳申報(bào)方式分別填報(bào)，包括非居民企業(yè)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)：實(shí)行據(jù)實(shí)預(yù)繳的納稅人填報(bào)第2至9行；實(shí)行按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳的納稅人填報(bào)第11至14行；實(shí)行經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的納稅人填報(bào)第16行。

2、第二部分為第17行至第22行，由實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)在填報(bào)第一部分的基礎(chǔ)上填報(bào)第18至20行；分支機(jī)構(gòu)填報(bào)第20至22行。

四、本期金額，累計(jì)金額填寫說明：

表中“本期金額”列，填報(bào)納稅人申報(bào)所屬期的第一日到最后一日的數(shù)據(jù)，如按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅人申報(bào)2009年11月份所得稅時(shí)，則填報(bào)2009年11月1日到2009年11月30日發(fā)生的相關(guān)數(shù)據(jù)。表中“累計(jì)金額”列，填報(bào)納稅人本年1月1日至申報(bào)所屬期最后一日的數(shù)據(jù)?！皯?yīng)補(bǔ)（退）的所得額”欄內(nèi)本期金額列不用填寫，只填寫累計(jì)金額列，本欄內(nèi)按表中規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算的數(shù)據(jù)填寫。表中以“——“表示的部分，納稅人不必填寫。

五、各行次項(xiàng)目的填寫說明

1、第2行“營業(yè)收入”：填報(bào)納稅人按《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求核算的營業(yè)收入，主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

2、第3行“營業(yè)成本”：填報(bào)納稅人按《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求核算的營業(yè)成本，主要包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。不包括各項(xiàng)費(fèi)用，如營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用均不包括在內(nèi)。

3、第4行“實(shí)際利潤額”：填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。企業(yè)在實(shí)際填報(bào)中，應(yīng)根據(jù)利潤表中“利潤總額”的數(shù)額減去相關(guān)扣減項(xiàng)目的余額。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額也應(yīng)填入此行。

在填報(bào)過程中應(yīng)注意“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”“實(shí)際利潤額”三者之間沒有勾稽關(guān)系。對于除企業(yè)以外的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在填寫這三項(xiàng)內(nèi)容時(shí)都應(yīng)比照此規(guī)定填報(bào)。

4、第5行“稅率（25%）”：所有企業(yè)此行均應(yīng)填寫25%。對于符合優(yōu)惠稅率條件的企業(yè)，此行也應(yīng)填寫25%，適用的優(yōu)惠在“減免稅所得稅額”相關(guān)欄目填寫。

5、第6行“應(yīng)納所得稅額（4行*5行）”，根據(jù)表中計(jì)算公式計(jì)算的金額填寫，但應(yīng)注意此行≧0。

6、第7行“減免稅所得額”：填報(bào)當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。在填寫此行時(shí)應(yīng)注意，減免稅所得額≤應(yīng)納稅所得額。如小型微利企業(yè)，應(yīng)按25%據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額，填寫在第6行，在填寫本行時(shí)，應(yīng)按第4行填寫的實(shí)際利潤額與5%的優(yōu)惠稅率的積填寫。

7、第8行“實(shí)際已繳所得稅額”填報(bào)納稅人本年度累計(jì)已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額，“本期金額”列不填。

8、第9行“應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（6行-7行-8行）”填寫按表中公式計(jì)算的數(shù)額，“本期金額”列不填。

9、第11行“上一納稅年度應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)上一納稅年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額。本行不包括納稅人的境外所得。在實(shí)際填寫中，應(yīng)填寫上一年度所得稅納稅申報(bào)表主表的第25行。

10、第12行“本月（季）應(yīng)納所得稅所得額”填報(bào)納稅人依據(jù)上一納稅年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

按季預(yù)繳企業(yè)：第12行＝第11行/4

按月預(yù)繳企業(yè)：第12行＝第11行/12

11、第13行“稅率（25％）”：按照《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25％稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

12、第14行“本月（季）應(yīng)納所得稅額第（12行×13行）”：按表中公式計(jì)算的數(shù)額填報(bào)本月（季）應(yīng)納所得稅額。

13、第16行“本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額”：填報(bào)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的本月（季）應(yīng)繳納所得稅額。

14、第18行”總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~”：填報(bào)匯總納稅總機(jī)構(gòu)以本表第一部分（第1－16行）本月或本季預(yù)繳所得稅額為基數(shù)，按總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例計(jì)算出的本期預(yù)繳所得稅額。

（1）據(jù)實(shí)預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第9行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例25%

（2）按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第14行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例25%

（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第16行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例25%

15、第19行“中央財(cái)政集中分配稅款的所得稅額”：填報(bào)匯總納稅總機(jī)構(gòu)以本表第一部分（第1－16行）本月或本季預(yù)繳所得稅額為基數(shù)，按中央財(cái)政集中分配稅款的預(yù)繳比例計(jì)算的本期預(yù)繳所得稅額。

（1）據(jù)實(shí)預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第9行×中央財(cái)政集中分配稅款的預(yù)繳比例25%

（2）按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第14行×中央財(cái)政集中分配稅款的預(yù)繳比例25%

（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第16行×中央財(cái)政集中分配稅款的預(yù)繳比例25%

16、第20行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”：填報(bào)匯總納稅總機(jī)構(gòu)以本表第一部分（第1－16行）本月或本季預(yù)繳所得稅額為基數(shù)，按分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例計(jì)算的本期預(yù)繳所得稅額。

（1）據(jù)實(shí)預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第9行×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例50%

（2）按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第14行×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例50%

（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第16行×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例50%

（分支機(jī)構(gòu)本行填報(bào)總機(jī)構(gòu)申報(bào)的第20行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”）小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

17、第21行“分配比例”：填報(bào)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)依據(jù)《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例。

根據(jù)《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》的規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)的分配比例計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分配比例＝0.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）+0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.3×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

18、第22行“分配的所得稅額”：填報(bào)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)依據(jù)當(dāng)期總機(jī)構(gòu)申報(bào)表中第20行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”×本表第21行“分配比例”的數(shù)額。

六、填寫案例：

1、據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)：

例1：某企業(yè)成立于2008年，企業(yè)所得稅按季預(yù)繳，利潤表反映2009年7、8、9月份營業(yè)收入分別為：70000元、80000元、75000元；營業(yè)成本為分別為56000元、64000元、60000元；利潤總額分別為3000元、4000元、-2000元。2009年1-6月累計(jì)營業(yè)收入為300000元，累計(jì)營業(yè)成本為240000元，累計(jì)利潤總額16000元，2009年第一季度和第二季度均未交納企業(yè)所得稅。2008年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的虧損額為18000元，該企業(yè)達(dá)到小型微利企業(yè)的條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)為小型微利企業(yè)。

該企業(yè)2009年第三季度企業(yè)所得稅申報(bào)表填寫如下：

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說明：“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額的計(jì)算：-18000+16000+5000=3000元。

“減免所得稅額”累計(jì)金額的計(jì)算：小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%，與企業(yè)所得稅25%稅率相比，優(yōu)惠5%的稅率。

3000*5%=150元

或3000*25%-3000*20%=150元。

2、按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的企業(yè)

例2：某企業(yè)成立于2007年，企業(yè)所得稅按月預(yù)繳，2008年年度所得稅匯算清繳時(shí)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為36000元。

該企業(yè)2009年11月份企業(yè)所得稅申報(bào)表填寫如下：

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3、實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)：

例3：某企業(yè)在注冊地以外的市區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)一個(gè)，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，由該企業(yè)作為總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，該企業(yè)總機(jī)構(gòu)的資料如例2所示，則該總機(jī)構(gòu)2009年11月份的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填寫如下：

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4、分支機(jī)構(gòu)

例4:某分支機(jī)構(gòu)成立于2007年，設(shè)立在A市，總機(jī)構(gòu)設(shè)立在B市，企業(yè)所得稅按季據(jù)實(shí)預(yù)繳，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知規(guī)定，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于成立的第二年開始在分支機(jī)構(gòu)所在地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其總機(jī)構(gòu)2009年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表第9行填寫的本期金額為12000元，累計(jì)金額為30000元，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的分配比例為40%。則該分支機(jī)構(gòu)2009年第三季度納稅申報(bào)表填寫如下：

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5、分配比例的計(jì)算：

稅法依據(jù)：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》

第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該