會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：制造成本的財(cái)稅審查方法

制造成本的財(cái)稅審查方法企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品對(duì)象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進(jìn)而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)。

●制造成本的會(huì)計(jì)核算

制造成本通過(guò)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用科目進(jìn)行核算。

生產(chǎn)成本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)二級(jí)科目?；旧a(chǎn)成本二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本：輔助生產(chǎn)成本二級(jí)科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁(yè)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

制造費(fèi)用科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

［案例1］

［案情說(shuō)明］茨田（龍巖）機(jī)械制造有限公司，2003年3月生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生下列費(fèi)用：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料￥200000元，支付人員工資￥80000元，月末分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用￥36000元；

輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料￥80000元，支付人員工資￥20000元，月末分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用￥31000元；

車間一般耗用材料￥2000元，支付管理人員工資￥40000元，提取折舊25000￥元

［會(huì)計(jì)處理］茨田（龍巖）機(jī)械制造有限公司2003年3月賬務(wù)處理如下：

①基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本，貸記有關(guān)科目。

借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本280000

貸：原材料直接材料200000

應(yīng)付工資80000

②輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本貸記有關(guān)科目。

借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本100000

貸：原材料直接材料80000

應(yīng)付工資20000

③發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，借記制造費(fèi)用，貸記有關(guān)科目。

借：制造費(fèi)用67000

貸：原材料2000

累計(jì)折舊25000

應(yīng)付工資40000

④月終，制造費(fèi)用分配給成本核算對(duì)象時(shí)，

借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本36000

生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本31000

貸：制造費(fèi)用67000

制造費(fèi)用科目月末無(wú)余額。

●制造成本的審查要點(diǎn)

審查制造成本，應(yīng)通過(guò)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下：

①審查費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。有無(wú)虛假成本，有無(wú)非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象；

②跨期攤銷費(fèi)用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；

③費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無(wú)未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的情況；

④在產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否準(zhǔn)確。有無(wú)任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本，人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；

⑤會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，有無(wú)影響當(dāng)期成本情況。

●制造成本審查方法

由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算工作量大。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過(guò)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對(duì)遵守性的測(cè)試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問(wèn)題，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容：

①可靠的內(nèi)部憑證制度。

②完善的簿記制度。

③嚴(yán)格核對(duì)制度。

④合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。

⑤定期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度。

對(duì)上述內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查：

第一、采用詢問(wèn)法。詢問(wèn)企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度。可以采取問(wèn)卷的形式設(shè)計(jì)調(diào)查表格，將你想要詢問(wèn)的項(xiàng)目按其重要性依次排列。對(duì)想要問(wèn)的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項(xiàng)進(jìn)行并做好記錄，使你在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識(shí)。

第二、采用抽查法。驗(yàn)證內(nèi)部控制是否一直在運(yùn)行，是否取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對(duì)上述的詢問(wèn)內(nèi)容，選擇對(duì)成本影響最大的項(xiàng)目，抽取樣本原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看，并對(duì)企業(yè)回答進(jìn)行核對(duì)，判斷其內(nèi)部控制的有效性。

通過(guò)詢問(wèn)和抽查，對(duì)被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論：

第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小，可以相應(yīng)對(duì)該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思