會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)固定資產(chǎn)增加-0

企業(yè)固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)人、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、融資租人、接受捐贈(zèng)和盤盈等。

(一)購(gòu)入的固定資產(chǎn)

購(gòu)人的固定資產(chǎn)有各種不同的方式，在不同的方式下，固定資產(chǎn)的成本又有不同的內(nèi)容。下面根據(jù)不同的取得方式說(shuō)明固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

1．貨幣資金購(gòu)置

用貨幣資金購(gòu)置各種固定資產(chǎn)，應(yīng)以所支付的買價(jià)加上發(fā)生的一切附帶成本計(jì)價(jià)。所謂一切附帶成本，是指購(gòu)買價(jià)格以外的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及稅金等。如為從國(guó)外進(jìn)口的固定資產(chǎn)，還要加上按規(guī)定支付的關(guān)稅等。

若供貨方在付款方面給予一定的折扣優(yōu)惠，固定資產(chǎn)一般應(yīng)按總額(即發(fā)票價(jià)格)來(lái)反映。如果企業(yè)能于折扣期內(nèi)付款，則其享受到的現(xiàn)金折扣應(yīng)視為企業(yè)的理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2．賒購(gòu)

在購(gòu)人一項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，如果有現(xiàn)購(gòu)和賒購(gòu)兩種不同的價(jià)格時(shí)，賒購(gòu)應(yīng)以現(xiàn)購(gòu)的價(jià)格作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。賒購(gòu)比現(xiàn)購(gòu)多支付的價(jià)款，應(yīng)視為企業(yè)因資金不足而額外多支付的，其性質(zhì)與沒(méi)有享受到的現(xiàn)金折扣優(yōu)惠一樣，應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3．貼換

貼換又稱以舊換新，是以舊的固定資產(chǎn)換取新的固定資產(chǎn)再貼補(bǔ)一部分現(xiàn)金的交易方式。企業(yè)以這種方式取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的貼補(bǔ)金額以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為新固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。

[例1]企業(yè)有機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為60000元，已提折舊為40000元，現(xiàn)貼換一臺(tái)標(biāo)價(jià)為55000元的新機(jī)床。舊機(jī)床抵換折讓價(jià)為25000元，則貼換需支付現(xiàn)金30000元。對(duì)上述業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)機(jī)床50000

累計(jì)折舊40000

貸：固定資產(chǎn)舊機(jī)床60000

銀行存款30000

(二)自行建造的固定資產(chǎn)

企業(yè)有時(shí)會(huì)利用現(xiàn)有技術(shù)和閑置的生產(chǎn)設(shè)備及人力，建造或生產(chǎn)供自己使用的專用設(shè)備或其他固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置工程物資和在建工程等科目，核算自行建造的固定資產(chǎn)。

企業(yè)購(gòu)人為工程準(zhǔn)備的物資，即庫(kù)存的用于建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目的各種物資，應(yīng)按實(shí)際成本(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)反映在工程物資科目。

企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)，應(yīng)借記在建工程科目。工程完工后剩余的工程物資，若轉(zhuǎn)作為企業(yè)存貨的，應(yīng)借記原材料、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等科目；如出售的，應(yīng)最后結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，然后以其不含稅的成本轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)支出。

盤盈、報(bào)廢、盤虧、毀損的工程物資扣除保險(xiǎn)公司、過(guò)失人的賠償部分，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)人或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收支。

為建造或修理固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑和安裝工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程等所發(fā)生的實(shí)際支出，以及因改擴(kuò)建工程等而轉(zhuǎn)人的固定資產(chǎn)凈值，應(yīng)在在建工程科目中反映。在建工程科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)特別注意的是，企業(yè)購(gòu)人不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)在建工程科目核算。

(三)其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)于其他單位投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值登記人賬。

若確認(rèn)的價(jià)值在注冊(cè)資本范圍之內(nèi)，則貸記股本或?qū)嵤召Y本科目，超過(guò)部分貸記資本公積科目。

[例2]某公司收到A企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的設(shè)備一臺(tái)。A企業(yè)的賬面記錄顯示，該設(shè)備的原始價(jià)值為800000元，已提折舊為300000元；接受投資時(shí)，雙方確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值為600000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)600000

貸：股本600000

(四)融資租入的固定資產(chǎn)

融資租賃是一種分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的借貸活動(dòng)，是指由于企業(yè)資金不足，或資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，或者為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)等原因，借助于公司(包括其他金融機(jī)構(gòu))的資金而取得的固定資產(chǎn)。其主要特點(diǎn)為：(1)在承租人付清最后一筆租金后，固定資產(chǎn)的所有權(quán)立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，歸承租人所有；(2)承租人每期支付的租金不僅包括該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的分期付款，還包括融資費(fèi)用；(3)固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)，視同自有固定資產(chǎn)處理；(4)租賃期較經(jīng)營(yíng)租賃期要長(zhǎng)。

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在租賃開(kāi)始日，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為人賬價(jià)值，借記固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)科目；按最低租賃付款額，貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款科目；按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。租賃期滿，如果合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，借記固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)等科目，貸記固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)科目；未確認(rèn)融資費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)在整個(gè)租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法進(jìn)行攤銷，無(wú)論租入固定資產(chǎn)是否已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用均應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，攤銷時(shí)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。

如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不超過(guò)30％，則在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)科目，貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款科目。

上述所謂的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果企業(yè)在租賃期滿有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可以合理確定企業(yè)將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

[例3]某企業(yè)向租賃公司以融資租賃方式租人一套生產(chǎn)車間用的大型計(jì)算機(jī)。租賃合同規(guī)定，租賃價(jià)款總額為690000元，另外以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等100000元，租賃價(jià)款在5年內(nèi)按年于每年年初支付。另外還規(guī)定，租賃期滿后，租賃公司將以10000元的低價(jià)將設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。該計(jì)算機(jī)的折舊年限為5年，凈殘值為原價(jià)的4％，采用直線法計(jì)提折舊。該企業(yè)的融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5％。

(1)企業(yè)取得租人的固定資產(chǎn)時(shí)，按最低租賃付款額加上支付的其他相關(guān)費(fèi)用，記入固定資產(chǎn)科目。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)800000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款700000

銀行存款100000

(2)視同自有固定資產(chǎn)，按月計(jì)提折舊12800元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用12800

貸：累計(jì)折舊12800

(3)每年支付融資租賃費(fèi)138000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款138000

貸：銀行存款138000

(4)租賃期滿后，付清最后租金，并支付完設(shè)備價(jià)款，辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款10000

貸：銀行存款10000

借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)800000

貸：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)800000

(五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

企業(yè)有時(shí)可以從有關(guān)單位或人士處獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的人賬價(jià)值，借記固定資產(chǎn)科目；按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記銀行存款等科目；按確定的人賬價(jià)值減去未來(lái)的應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費(fèi)后的余額，貸記資本公積科目。

[例4]某公司2001年6月18日接受捐贈(zèng)設(shè)備一套，價(jià)值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2003年6月，該公司以100000元的價(jià)格將該設(shè)備出售。該公司適用的所得稅稅率為33％。

(1)接受捐贈(zèng)設(shè)備時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)200000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值200000

(2)在當(dāng)年繳納所得稅時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值200000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅66000

資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備134000

(3)出售設(shè)備時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備134000

貸：資本公積其他資本公積134000

資本公積中的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備等各種準(zhǔn)備