會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：可供出售金融資產(chǎn)遞延所得稅處理

可供出售金融資產(chǎn)遞延所得稅處理可供出售金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過程中，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致，而其中暫時(shí)性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。那可供出售的金融資產(chǎn)遞延所得稅怎么處理呢？

可供出售金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過程中，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)，在稅法上不予確認(rèn)，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)與稅法的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，即直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)人資本公積(其他資本公積)。所以，可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，涉及遞延所得稅的核算。

一、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)遞延所得稅核算

可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量過程中，不僅要核算反映其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)人所有者權(quán)益的金額，而且要核算反映由于賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。在此以可供出售權(quán)益工具為例進(jìn)行說明。

[例1]甲公司2x-08年3月1日，以銀行存款2395萬元從證券市場(chǎng)購入A公司3％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，另外支付交易費(fèi)用5萬元，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25％。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本24000000

貸：銀行存款24000000

(1)2×08年末，A公司股票公允價(jià)值為2000萬元。

借：資本公積――其他資本公積4000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)4000000

當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=(2400-2000)x25％=100(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn)1000000

貸：資本公積――其他資本公積1000000

(2)2×09年末，A公司股票公允價(jià)值為2100萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)1000000

貸：資本公積――其他資本公積1000000

可抵扣暫時(shí)性差異=2400-2100=300(萬元)

期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=300x25％=75(萬元)

期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=100萬元

當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額一期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=75-100=-25(萬元)(減記遞延所得稅資產(chǎn))

借：資本公積――其他資本公積250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000

(3)2×10年末，A公司股票公允價(jià)值為2900萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)8000000

貸：資本公積――其他資本公積8000000

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2900-2400=500(萬元)

期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額=500x25％=125(萬元)

借：資本公積――其他資本公積1250000

貸：遞延所得稅負(fù)債1250000

另外，還要將原來確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)銷

借：資本公積――其他資本公積750000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)750000

(4)2×11年末，甲公司將持有的A公司股票全部出售，取得銀行存款2500萬元。

借：銀行存款25000000

遞延所得稅負(fù)債1250000

資本公積――其他資本公積3750000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本2400000

可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)5000000

投資收益1000000

[例2]沿例1。

(1)2×08年末，A公司股票公允價(jià)值為3000萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)6000000

貸：資本公積――其他資本公積6000000

當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=(3000-2400)x25％=150(萬元)

借：資本公積――其他資本公積1500000

貸：遞延所得稅負(fù)債1500000

(2)2×09年末，A公司股票公允價(jià)值為2800萬元。

借：資本公積――其他資本公積2000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)2000000

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2800-2400=400(萬元)

期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額=400x25％=100(萬元)

期初遞延所得稅負(fù)債余額=150萬元

當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額－期初遞延所得稅負(fù)債余額=100-150=-50(萬元)(減記遞延所得稅負(fù)債)

借：遞延所得稅負(fù)債500000

貸：資本公積――其他資本公積500000

(3)2×10年末，A公司股票公允價(jià)值為2200萬元。

借：資本公積――其他資本公積6000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)6000000

可抵扣暫時(shí)性差異=2400-2200=200(萬元)

期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=200x25％=50(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn)500000

貸：資本公積――其他資本公積500000

另外，還要將原來確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額轉(zhuǎn)銷

借：遞延所得稅負(fù)債1000000

貸：資本公積――其他資本公積1000000

(4)2×11年末，甲公司將持有的A公司股票全部出售，取得銀行存款2500萬元。

借：銀行存款25000000

可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)2000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本24000000

資本公積――其他資本公積1500000

投資收益1000000

遞延所得稅資產(chǎn)500000

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)