會計實務(wù)：虛開發(fā)票擔刑責得不償失

虛開發(fā)票擔刑責得不償失案例：

(一)企業(yè)基本情況

T建筑安裝工程有限公司(簡稱T公司)始創(chuàng)于2005年，是集房屋建筑、公路、裝飾、安裝、房地產(chǎn)開發(fā)等于一身的綜合性建筑施工企業(yè)。

(二)企業(yè)違法事實

當?shù)鼗榫衷谀炒稳粘；榛顒又袑公司進行稽查時，發(fā)現(xiàn)如下問題：

問題一：據(jù)2010年3/41#憑證顯示，T公司購進黃砂等建筑材料，取得開票單位為某物資建材有限公司的普通發(fā)票一份作為入賬憑證，金額為2020000.00元。

問題二：據(jù)2010年12/45#憑證顯示，T公司購進黃砂等建筑材料，取得開票單位為某建材有限公司的普通發(fā)票一份作為入賬憑證，金額為605000.00元。

問題三：據(jù)2010年12/48#憑證顯示，T公司購進木板等建筑材料，取得開票單位為某建材有限公司的普通發(fā)票一份作為入賬憑證，金額為1263000.00元。

上述三份發(fā)票合計金額為3888000.00元，貨款結(jié)算方式均為現(xiàn)金。

經(jīng)稽查人員對上述發(fā)票調(diào)查取證確認：上述發(fā)票所涉及的相關(guān)單位均有上述發(fā)票號碼，且已開具給其實際業(yè)務(wù)單位，但并未與T公司發(fā)生業(yè)務(wù)。T公司取得的發(fā)票均為他人套號使用的假發(fā)票(克隆票)。經(jīng)稽查局進一步外調(diào)取證，及詢查T公司業(yè)務(wù)當事人張某，T公司取得的開票單位為上述兩家公司的發(fā)票，系張某以支付1.5%的手續(xù)費代開而來，而貨物的取得來源于某個體戶。

由于上述貨物均已領(lǐng)用，2010年度T公司工程施工科目期初余額為2243286.69元，本期借方發(fā)生額為39147476.63元，2010年度結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為37908338.44元，故2010年度上述金額涉及的已結(jié)轉(zhuǎn)工程施工成本金額為3888000.00×37908338.44÷(2243286.69+39147476.63)=3560881.90元，即應(yīng)調(diào)增T公司2010年度應(yīng)納稅所得額3560881.90元，造成2010年度少繳企業(yè)所得稅890220.47元，即：(匯算清繳企業(yè)所得稅申報應(yīng)納稅所得額188705.74元+本次檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額3560881.90元)×25%-已繳納企業(yè)所得稅47176.44元。

(三)稅務(wù)檢查處理決定

1.根據(jù)《稅收征收管理法》(主席令第49號)第十九條、《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第四十九條之規(guī)定，調(diào)增T公司2010年度應(yīng)納稅所得額3560881.90元。

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第一條、第四條、第五條、第二十二條、第五十四條之規(guī)定，追繳2010年度企業(yè)所得稅890220.47元。

3.根據(jù)《稅收征收管理法》(主席令第49號)第三十二條之規(guī)定，對上述追繳稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金至繳款之日止。

4.根據(jù)《發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號)第二十二條第二款、第三十七條之規(guī)定，上述違法事實屬虛開發(fā)票行為，對T公司處罰款100000.00元，并移送公安機關(guān)進一步處理。

分析：

1.本案是較為典型的取得虛開發(fā)票進行偷稅的案件;2.購進貨物不按稅收政策規(guī)定取得發(fā)票，從非法渠道獲取假發(fā)票，是故意為之;3.所偷稅款不但補交，且還需繳納滯納金及罰款，甚至還要承擔刑事責任，可謂得不償失。

(一)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定

T公司取得虛假發(fā)票，違反了《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，并需承擔相應(yīng)后果。

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/p>

第三十七條規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰?！?/p>

(二)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定

取得虛假發(fā)票，貨款結(jié)算方式均為現(xiàn)金，其成本支出不合理，其成本不得稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

第四十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

(三)《稅收征收管理法》的規(guī)定

納稅人應(yīng)當根據(jù)合法、有效的憑證記賬。

《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算?！?/p>

第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只