會計實務：向非居民企業(yè)支付勞務費仍需謹慎

向非居民企業(yè)支付勞務費仍需謹慎為了方便在華跨國企業(yè)及時對外付匯，簡化外匯管理，2013年7月9日，國家稅務總局和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了«關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告»（即40號公告）。該公告取消了要求企業(yè)取得稅務證明，對外支付前繳納相應稅款的規(guī)定。40號公告的發(fā)布簡化了企業(yè)需要辦理的付匯手續(xù)，是一個值得歡迎的發(fā)展。但是，尚存在一些需要解決的問題。例如，主管稅務機關自收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對備案人提交的資料進行審查評估，如果稅務機關審查后認定對外支付項目的內(nèi)容不真實，盡管已經(jīng)付匯‚可能仍不予批準扣除這些費用支出，或只批準其中一部分，企業(yè)仍然面臨許多潛在稅務風險。筆者認為，向非居民企業(yè)支付勞務費應重點關注以下幾個方面：

1、按規(guī)定，外商投資企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付的“管理費”不可作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。但是，中國稅法沒有對“管理費”給出明確的定義，稅務機關在審查外商投資企業(yè)申請的勞務費付匯時，有可能認定外方提供的所謂“服務”其實屬于管理費收取性質，而不允許企業(yè)稅前扣除這部分費用。另外，支付的勞務費中涉及母公司戰(zhàn)略管理、內(nèi)部審計監(jiān)察、境外高管的薪金等相關費用可能被稅務機關視為具有股東活動性質，從而不允許被列入勞務費而抵扣所得稅。

2、如果境外非居民企業(yè)在中國提供服務構成常設機構，那么，稅務機關將對常設機構取得的利潤全額征收25%的企業(yè)所得稅。在服務提供過程中，有的境外非居民企業(yè)派員來華參與了該項服務項目，稅務機關認定構成了常設機構，并將外商投資企業(yè)向該非居民企業(yè)支付的所有勞務費歸屬于常設機構收入，因而全額征收預提所得稅。

3、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定，中國只能對來源于境內(nèi)的勞務所得征稅。非居民企業(yè)在中國境外提供服務收取的勞務費不必在中國繳納企業(yè)所得稅，但企業(yè)需要就境外提供服務的性質和內(nèi)容作出詳細說明。非居民企業(yè)不能提供真實有效證明的，其全部勞務收入都可能被核定為境內(nèi)服務收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅，或者將全部或部分勞務費當作特許權使用費，從而征收10%的預提所得稅。有的外商投資企業(yè)既需向非居民企業(yè)支付勞務費又需支付特許權使用費，但是，在相關合同中沒有分別作出明確說明，也有被稅務機關全部視為特許權使用費的風險。

4、按照40號公告，境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上時，才須向所在地主管國稅機關進行稅務備案。如果企業(yè)每次單筆支付金額低于5萬美元，但性質相同的勞務費累計支付總金額超過了5萬美元，則存在被稅務機關認定為有意分拆交易，逃避稅務備案，從而受到處罰的風險。

外商投資企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付勞務費時，筆者建議：

1、對某些內(nèi)容比較模糊的服務項目，企業(yè)應該盡可能準備詳盡的服務合同，審查服務性質、具體內(nèi)容以及提供服務的地點，以避免被稅務機關將該類勞務費視為管理費的潛在風險。有些企業(yè)根據(jù)利潤或銷售額百分比計算應對外支付的勞務費，這種方式很容易被稅務機關視為管理費支付，因此，應盡量避免。

2、出于審慎考慮，企業(yè)即使相當確定支付的勞務費不構成常設機構，仍然有必要準備向相關稅務機關作出說明。服務提供過程中，如果非居民企業(yè)派員來華參與該項服務項目，要審慎安排被派遣人員在華駐留時間，避免構成常設機構的風險。

3、服務合同應盡可能避免使用“技術服務”字眼，以免被稅務機關視為實質是特許權使用費。如果同時需要向非居民企業(yè)支付特許權使用費和勞務費，在合同中應分別體現(xiàn)特許權使用費和勞務費的內(nèi)容、計算方式和支付金額，或分別簽訂特許權使用費合同和勞務費合同。

4、盡管40號公告的發(fā)布使企業(yè)對外付匯更加便捷，但是，仍存在諸多潛在稅務風險。企業(yè)對此應認真應對。如果不急于付匯，出于審慎考慮，可以先和主管稅務機關進行溝通，待確認計稅基礎后再行對外支付。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因