會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)納稅情況自查及常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅情況自查及常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)臨近年終，企業(yè)非常有必要對(duì)全年企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行納稅檢查，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的憑證以及財(cái)稅賬務(wù)處理進(jìn)行熟悉，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的納稅問(wèn)題，保證企業(yè)年終財(cái)稅健康無(wú)憂(yōu)，避免多交稅或者少交稅引起的稽查風(fēng)險(xiǎn)！

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo)

（一）分析指標(biāo)

1.稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）

2.存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)貨成本/平均存貨余額

該指標(biāo)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。

3.銷(xiāo)售毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

該指標(biāo)反映企業(yè)獲取銷(xiāo)售毛利的能力，銷(xiāo)售毛利率的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低，則對(duì)稅負(fù)率有不利的影響。

4.材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額

該指標(biāo)反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物耗水平，物耗內(nèi)容含外購(gòu)原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對(duì)稅務(wù)率有不利影響。

5.銷(xiāo)售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）

該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力，不受投資損益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入收支的影響，其中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)取自利潤(rùn)表。

6.資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額

資產(chǎn)負(fù)債率的非正常增長(zhǎng)可能顯示一些異常信息。

7.本期購(gòu)貨負(fù)債率=本期存貨溝進(jìn)行成本（借方發(fā)生額）/應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額

該指標(biāo)用以反映企業(yè)當(dāng)期購(gòu)貨中的現(xiàn)購(gòu)與賒購(gòu)比。在正常情況下，如果大量虛計(jì)購(gòu)貨同時(shí)虛計(jì)應(yīng)付賬款，會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的急劇下降，而虛計(jì)購(gòu)貨則會(huì)多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。

（二）分析方法

1.同行業(yè)比較分析

2.趨勢(shì)分析

3.勾稽分析

4.賬實(shí)比對(duì)

5.三流信息

二、納稅自查和風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣和折讓自查

會(huì)計(jì)處理：只要發(fā)生了銷(xiāo)售退回與折讓?zhuān)虬l(fā)生商業(yè)折扣，即直接沖減會(huì)計(jì)收入，在折讓爭(zhēng)議為解決前，不得確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

納稅處理：必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

（二）價(jià)外費(fèi)用自查

會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類(lèi)，分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)付款或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷(xiāo)售額的組成部分計(jì)稅。

（三）收入分類(lèi)自查

會(huì)計(jì)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。將投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入作為利潤(rùn)要素。

計(jì)稅收入：生產(chǎn)性收入、非生產(chǎn)性收入；前期項(xiàng)目收入（所得）與追加投資項(xiàng)目收入（所得）。

（四）會(huì)計(jì)核算：因此類(lèi)交易中未產(chǎn)生課準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了遏制會(huì)計(jì)操縱盈余，故一般不確認(rèn)收入。

稅法規(guī)定：從全社會(huì)的利益考慮，從反避稅角度考慮，要求按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。

（五）會(huì)計(jì)核算中關(guān)于視同銷(xiāo)售的處理：

一般不確認(rèn)收入；

特殊的做收入確認(rèn)的項(xiàng)目：

1.將貨物交付他人代銷(xiāo)；

2.將同買(mǎi)斷方式下的代銷(xiāo)業(yè)務(wù)；

3.采用以舊換新銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)售的商品按照一般商品銷(xiāo)售的原則確認(rèn)收入，回收的商品作為商品處理；

4.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物分配給股東。

5.其他特殊收入

（1）接受捐贈(zèng)

（2）在建工程試運(yùn)行收入

（3）無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

（4）包裝物押金；

（5）補(bǔ)貼收入、拆遷補(bǔ)償收入；

（6）代扣手續(xù)費(fèi)收入；

（7）代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入；

（8）資產(chǎn)盤(pán)盈收入；

（9）減免的流轉(zhuǎn)稅收入；

（10）一座壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

（11）新品牌、新規(guī)格類(lèi)產(chǎn)品投放市場(chǎng)試銷(xiāo)售期間取得的收入。

（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易收入

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易檢查時(shí)主要本著實(shí)質(zhì)重于形式

2.的原則，對(duì)涉及避稅的行為有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。自查時(shí)要注意：

3.關(guān)聯(lián)方的狀態(tài)：例如是否一方虧損另一方營(yíng)利？一方享受稅收優(yōu)惠而另一方正常納稅？

4.關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型

三、往來(lái)賬戶(hù)的納稅自查與風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）是否訊在銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況？

（二）是否將收取的銷(xiāo)售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷(xiāo)獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷(xiāo)商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況？

（三）是否存在利用往來(lái)賬戶(hù)隱匿事項(xiàng)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)？

（四）預(yù)收賬款余額，貨物發(fā)出后未按規(guī)定轉(zhuǎn)入？

（五）職工薪酬余額轉(zhuǎn)入往來(lái)科目未實(shí)際發(fā)放卻進(jìn)行了稅前扣除？

四、納稅義務(wù)時(shí)間的自查與風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)收入入賬的依據(jù)是什么？

（二）什么時(shí)間開(kāi)具增值稅發(fā)票？

（三）開(kāi)具增值稅發(fā)票金額是否與入賬收入金額一致?

（四）企業(yè)所得稅收入金額食肉與入賬金額一致？是否與開(kāi)票收入一致？有差異是否合理？

（五）不同類(lèi)型收入是否按各類(lèi)型規(guī)定分別確定收入入賬時(shí)間？

（六）相互關(guān)聯(lián)的收入如何確認(rèn)收入？

（七）未收款未開(kāi)具發(fā)票的項(xiàng)目如何確認(rèn)收入？

五、稅收優(yōu)惠應(yīng)用及風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）免稅貨物是否依法核算，增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，食肉符合稅法的有關(guān)規(guī)定？

（二）有無(wú)擅自擴(kuò)大免稅范圍的問(wèn)題？

（三）兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確？

（四）作為免稅收入的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不符合條件。

（五）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠享受是否合規(guī)？

（六）高新技術(shù)企業(yè)資格是否合規(guī)？

從這些方面入手對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅情況自查，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果想了解更多稅務(wù)方面的知識(shí)，加入網(wǎng)校的會(huì)計(jì)新銳實(shí)操訓(xùn)練營(yíng)，成為老板的左膀右臂。

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