會計實務(wù)：公司稅收籌劃方法選擇

公司稅收籌劃方法選擇稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現(xiàn)公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負擔來處理財務(wù)、經(jīng)營和交易事項。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。

一、稅收籌劃的主觀原因

稅收作為一種社會財富的再分配活動，國家固然可以憑借其特有的政權(quán)地位，通過立法，使得這種由國家直接參與的財產(chǎn)再分配成為一種具有強制性、規(guī)范性的法律行為和活動。使依法納稅成為每一個企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù)，即納稅人必須按照稅法規(guī)定辦理納稅申報，及時繳納稅款，接受稅務(wù)部門的監(jiān)督檢查，但是納稅人并不是被動地接受稅法的制約，而是可以通過法律賦予的權(quán)利積極參加稅收征納活動。一是參與立法，二是能動地利用稅收杠桿，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，減少稅收支出，增加企業(yè)盈利，允分行使納稅人應(yīng)當享有的權(quán)利。長期以來，在我國由于治稅理論和實踐中存在著片面強調(diào)納稅人義務(wù)而忽視其權(quán)利的誤區(qū)，政府在稅收上經(jīng)常表現(xiàn)出來的“隨意性”使企業(yè)在征納關(guān)系上幾乎成了“待宰的羔羊”。長此以往的結(jié)果必然導致納稅人“挖空心思”地在稅收政策上做文章--稅收籌劃。

二、稅收籌劃的客觀原因

稅法及相關(guān)法規(guī)的不完善、不健全為稅收籌劃創(chuàng)造了客觀條件。比如稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說，無論哪一種稅收法規(guī)的內(nèi)容，以簡練為原則，不可能包羅一切，稅法所涉及的具體事物與稅法的原則之間往往出現(xiàn)一些不適應(yīng)的問題。從穩(wěn)定性來講，稅收法規(guī)制度一經(jīng)制定，就同其他法規(guī)制度一樣，具有相對的穩(wěn)定性。然而，社會經(jīng)濟生活的狀況是瞬息萬變的，由于情況的變化，要求稅法作出相應(yīng)的修改，但修改稅法要有個過程，需要一定的時間；從針對性來講，稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性，但在具體運用時，使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的也是不現(xiàn)實的。原因是納稅人之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別，有時會出現(xiàn)種種復雜的情況，這一切使稅收籌劃成為可能。

三、稅收籌劃原則

稅收籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅收籌劃作為公司財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，應(yīng)當服從財務(wù)管理的最終目標--公司價值最大化。也就是說，稅收籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負，減少稅收支出為目標。這是因為減少稅負的同時往往也能帶來企業(yè)價值的增加，兩者的變動是一致的，但若兩者的變動不一致時，即稅收負擔的降低反而引起公司價值的減少時，則應(yīng)服從公司價值最大化的目標。因此公司在進行稅收籌劃時不能無條件地追求減少稅負，而應(yīng)當綜合考慮各方面的因素，靈活運用以下原則：

1．全面籌劃原則。

稅收籌劃作為公司財務(wù)管理的一個重要組成部分，與公司其它財務(wù)管理活動是相互影響、相互制約的。公司進行稅收籌劃，如不著眼于實現(xiàn)公司財務(wù)管理的總目標--公司價值最大化，只以稅收輕重作為納稅方案的唯一選擇目標，則可能導致公司總體收益下降。其次，從全局出發(fā)的原則要求公司在進行稅收籌劃時著眼于公司整體稅負的下降，不能將目光僅盯在一個或幾個稅種上。

2．成本效益原則。

公司在進行稅收籌劃時首先要進行“成本--效益”分析，以判斷是否經(jīng)濟可行，這是因為雖然稅收籌劃降低了公司的稅收負擔，增加了公司的價值，但公司在進行稅收籌劃時也有相應(yīng)的成本發(fā)生。公司在稅收籌劃前一般需要向有關(guān)稅收專家咨詢甚至要聘請有關(guān)稅務(wù)專家為其策劃；在稅收籌劃的整個實施期間，公司還要時刻關(guān)注公司生產(chǎn)經(jīng)營及稅收法律的變化情況，以便即時修定和補充稅收籌劃方案，這些都需要一定的人力、物力和財力，構(gòu)成稅收籌劃成本。成本效益原則要求只有在減少稅收支出的收益大于其稅收籌劃的成本時，該稅收籌劃方案才是可取的。

3．適時調(diào)整原則。

稅收籌劃的基本前提是不違反稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。然而稅收籌劃方案總是在一定的法律環(huán)境下，以一定的公司經(jīng)營活動為背景制定的，具有明顯針對性和時效性。隨著時間的推移，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生了變化，國家的有關(guān)稅收法律也發(fā)生了變更，致使原來的稅收籌劃方案已經(jīng)過時，甚至與新的稅收法律法規(guī)發(fā)生沖突。公司就必須要根據(jù)自身經(jīng)營的變化及所處的稅收法律環(huán)境的變更，不斷地修定補充其稅收籌劃方案，以確保公司長久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

4．立足長遠原則。

削減稅收成本是公司維護自身利益的必要手段，然而稅收籌劃這種利用稅收法律的不及所取得的節(jié)稅效應(yīng)，僅僅是取得短期利益的權(quán)宜之計。使用過度，就會導致公司經(jīng)營機制紊亂，并最終招致更大的損失，因而公司在稅收籌劃時一定要考慮這種行為的實施對公司當前及未來的發(fā)展是否產(chǎn)生現(xiàn)實的或潛在的機會損失。

四、稅收籌劃的思路

1．充分利用有伸縮性的稅收條文。

因為稅法規(guī)定的條文在實際執(zhí)行時可寬可嚴，彈性較大，納稅人可以采用一些簡單的手法就可以實現(xiàn)稅收籌劃。2．充分利用稅法條文不明確性。

因為稅法規(guī)定的條文不夠確定或者不太完整，使人們對有些問題的認識存在多種理解，在實際執(zhí)行中模棱兩可，納稅人往往從自身利益的角度來理解，如果納稅人的這種理解得到了稅務(wù)機關(guān)的默許，也就實現(xiàn)了稅收籌劃。

3．重組虧損公司來進行稅收籌劃。

因為稅法規(guī)定，公司如果出現(xiàn)年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補，不足彌補的可逐年延續(xù)彌補，但最長不超過五年。贏利公司重組虧損公司，利用虧損公司的虧損來抵消贏利公司的利潤，就可以達到稅收籌劃的目的。

4．利用不同性質(zhì)的公司之間所得稅法的差異進行稅收籌劃。

由于我國的所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的，這就使等量的所得因企業(yè)性質(zhì)不同而負擔的稅額不等。公司通過聯(lián)營、租賃、合資、承包等形式，改變納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)，最終就可以達到少交所得稅的目的。

5．充分利用稅收優(yōu)惠政策。

我國為加快經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵國內(nèi)外投資者投資及經(jīng)營各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從1980年開始，先后開辦了一些經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、科技園以及西部大開發(fā)等，從稅收上予以優(yōu)惠，其主要內(nèi)容是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，給納稅人更多的好處，這在客觀上造成了國內(nèi)不同地區(qū)的稅收差距，為納稅人利用這種差距進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。

五、稅收籌劃方法

1．選擇最佳投資地點。

無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，公司管理者都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率。例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅3年。而在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而其他地區(qū)則為33％。

2．選擇最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)。國家為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，按有關(guān)稅收法律法規(guī)，可以減征或者免征所得稅。例如，對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，有償技術(shù)服務(wù)或者勞務(wù)服務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅。為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局和財政部不久前聯(lián)合發(fā)出通知實行稅收優(yōu)惠的新政策。

3．選擇籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資要比企業(yè)自身積累資金和向社會籌資優(yōu)越。特別是當公司獲利能力強，負債增加，所得稅降低的幅度更大，公司獲利更多。

4．選擇最佳采購對象。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業(yè)負擔的流轉(zhuǎn)稅額會有所區(qū)別。例如，當購買者系增值稅一般納稅人時，購買一般納稅人的貨物后，可按銷項稅額抵扣相應(yīng)的進項稅額后的余額繳納增值稅，如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不能抵扣，所以稅收負擔較前者重。

5．選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)折舊費的大小會直接影響企業(yè)當期損益，進而影響企業(yè)所得稅負的輕重。按有關(guān)規(guī)定，在某些行業(yè)允許采用加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，雖然固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)，采用加速折舊法與采用平均年限法計算企業(yè)所得稅總的金額相等，但與采用平均年限法相比較，加速折舊法滯后了企業(yè)納稅期，得到了遞延納稅的好處。

6．選擇存貨計價方法。

會計核算結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本的數(shù)額受存貨計價方法的影響，進而影響企業(yè)當期的稅負。例如，材料采取實際成本計價的情況下，在物價上漲的環(huán)境中，如果選擇后進先出法計算本期材料的耗用成本，企業(yè)當期可以少繳所得稅；反之，在物價下跌時，則應(yīng)選擇先進先出法計算本期材料的耗用成本；假如物價比較平穩(wěn)，就應(yīng)該選擇加權(quán)平均法。值得注意的是，不管選擇哪種計價方法，所選擇的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動，如需變更，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

7．利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價。

關(guān)聯(lián)公司主要是指具有直接或間接控制和被控制關(guān)系的兩個或兩個以上的公司，為共同獲得更多利潤而在購銷活動中以低于或高于市場正常交易價格進行交易。常用的方法為；關(guān)聯(lián)公司間的壓低定價，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫍簧唐方灰撞扇√Ц邇r格的策略轉(zhuǎn)移收入；采取無償借款或支付予付款的方式轉(zhuǎn)移利息負擔；勞務(wù)提供采取不計報酬或不合常規(guī)計酬的方法轉(zhuǎn)移收入；有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計報酬或不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移收入。

總之，關(guān)聯(lián)公司采用各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價以轉(zhuǎn)移利潤，就會造成贏利的企業(yè)不一定贏利，虧損的企業(yè)不一定虧損的情況。8．充分利用經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策虛設(shè)常設(shè)機構(gòu)進行稅收籌劃。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的一個場所。為了利用特區(qū)的各項優(yōu)惠政策，名義上將企業(yè)設(shè)