編制資產(chǎn)負(fù)債表

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)編制資產(chǎn)負(fù)債表任務(wù)描述業(yè)務(wù)：美達(dá)電器公司2015年12月31日有關(guān)賬戶(hù)余額如表10-1所示。任務(wù)解析資產(chǎn)負(fù)債表的作用

一、資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。企業(yè)必須按季、半年、全年編制資產(chǎn)負(fù)債表，及時(shí)為有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息，使其成為企業(yè)投資人、債權(quán)人、國(guó)家管理部門(mén)和各級(jí)管理人員做出決策的依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)所掌握的各種資產(chǎn)的分布和結(jié)構(gòu)，企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，以及所有者在企業(yè)中所擁有的權(quán)益。負(fù)債和所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力是否雄厚，短期償債能力的強(qiáng)弱，所有者持有權(quán)益的多少，以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。資產(chǎn)負(fù)債表的格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

二、

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有兩種：一種是賬戶(hù)式，其結(jié)構(gòu)分為左、右兩方，左邊列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右邊列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)平衡公式，左、右兩方的總額是相等的；另一種格式是報(bào)告式，其結(jié)構(gòu)分為上、下兩方，上方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，下方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，上、下兩方的合計(jì)數(shù)相等?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若本年度項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)將上年年末的名稱(chēng)和內(nèi)容按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和正表兩個(gè)部分組成。資產(chǎn)負(fù)債表的表頭由報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期和金額單位等內(nèi)容組成。資產(chǎn)負(fù)債表的正表是根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，即資產(chǎn)的總額與負(fù)債和所有者權(quán)益的總額必然相等的原理設(shè)計(jì)的。金額欄設(shè)有期末余額和年初余額兩欄，以便報(bào)表使用者掌握和分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化及發(fā)展趨勢(shì)。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類(lèi)項(xiàng)目。各類(lèi)項(xiàng)目分別排列。其中，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目列在第一項(xiàng)，所有項(xiàng)目按流動(dòng)性強(qiáng)弱順序排列的，一般分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目是按照變現(xiàn)能力強(qiáng)弱的順序排列的，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)應(yīng)予歸類(lèi)并按其性質(zhì)分類(lèi)列示，如可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目按照償還期的長(zhǎng)短順序排列，一般分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目則按照債期不超過(guò)1年的項(xiàng)目先后排列，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目有長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益項(xiàng)目以其永久性程度高低排列，如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。以上這種排列方式比較清楚地反映出了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和負(fù)債的變現(xiàn)性，有利于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

三、

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)主要來(lái)自會(huì)計(jì)賬簿記錄，但有的可以根據(jù)相關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列，有的應(yīng)按有關(guān)賬戶(hù)合并分析或調(diào)整后填列。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的年初余額應(yīng)按上年各有關(guān)項(xiàng)目的年末余額填列。各項(xiàng)目的期末數(shù)應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。具體填列方法如下：(1)根據(jù)總賬賬戶(hù)期末余額直接填列。(2)根據(jù)同類(lèi)總賬賬戶(hù)期末余額合并計(jì)算填列。(3)根據(jù)總賬賬戶(hù)余額減去其備抵賬戶(hù)余額后的凈額填列。(4)根據(jù)結(jié)算賬戶(hù)的有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末余額調(diào)整填列。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的具體填列方法具體各項(xiàng)目的填列方法如下：（1）“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“備用金”和“其他貨幣資金”賬戶(hù)的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”總賬賬戶(hù)的余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬賬戶(hù)期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶(hù)所屬各明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。若“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬戶(hù)期末有貸方余額，則應(yīng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（5）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶(hù)所屬各明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。若“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬戶(hù)期末有貸方余額，則應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（6）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”總賬賬戶(hù)期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（7）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶(hù)期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（9）“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資（材料采購(gòu)）”“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”“發(fā)出商品”“委托加工物資”“受托代銷(xiāo)商品”“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)的期末余額合計(jì)減去“受托代銷(xiāo)商品款”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶(hù)的期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。（10）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和一年內(nèi)可收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶(hù)分析計(jì)算填列。（11）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。（13）“持有至到期投資”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶(hù)的期末余額減去該賬戶(hù)中將于一年內(nèi)到期的持有至到期投資的金額，再減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。（14）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶(hù)的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)所屬相關(guān)明細(xì)賬期末余額，再減去一年內(nèi)可收回的部分、“未確認(rèn)融資收益”賬戶(hù)余額后的金額分析計(jì)算填列。（15）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的期末余額減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末余額后的金額填列。（16）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目在成本計(jì)量模式下應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列；在公允價(jià)值計(jì)量模式下，應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額直接填列。（17）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。（18）“在建工程”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶(hù)的期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。（19）“工程物資”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶(hù)的期末余額減去“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。（20）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的期末借方余額填列。若“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的期末為貸方余額，則以“－”號(hào)填列。（21）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額后的金額填列。（22）“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶(hù)中所屬的“資本化支出”明細(xì)賬戶(hù)的期末余額填列。（23）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的期末余額減去一年內(nèi)（含一年）攤銷(xiāo)的金額后的金額填列。（24）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額分析填列。（25）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目包括除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。其他長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（26）“短期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶(hù)的期末余額分析填列。（27）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶(hù)的期末余額分析填列。（28）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)的期末余額分析填列。（29）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬各有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。若“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末有借方余額，則應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（30）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。若“預(yù)收賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬戶(hù)有借方余額，則應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（31）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)期末貸方余額填列。若“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)期末為借方余額，則以“－”號(hào)填列。（32）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)期末貸方余額合計(jì)填列。若“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)期末為借方余額，則以“－”號(hào)填列。（33）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。（34）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶(hù)的期末余額填列。（35）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額填列。（36）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”等非流動(dòng)負(fù)債賬戶(hù)的期末余額分析填列。（37）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的其他流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。（38）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)的期末余額減去一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款金額后的金額填列。（39）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶(hù)的期末余額減去一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券金額后的金額填列。（40）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)期末余額，再減去一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額后的金額填列。（41）“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額填列。（42）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)的期末余額填列。（43）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅”賬戶(hù)的期末余額填列。（44）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映除以上非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的期末余額填列。其他非流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。（45）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶(hù)的期末余額填列。（46）“資本公積”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶(hù)的期末余額填列。（47）“庫(kù)存股”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存股”賬戶(hù)的期末余額填列。（48）“盈余公積”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶(hù)的期末余額填列。（49）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目平時(shí)應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)期末余額與“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)期末余額計(jì)算填列，年終應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)的余額填列。若為未彌補(bǔ)的虧損，則在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列。業(yè)務(wù)處理

四、業(yè)務(wù)：美達(dá)電器公司2015年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表10-2所示。以下是對(duì)幾個(gè)項(xiàng)目的說(shuō)明：（1）將“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶(hù)余額合并列入“貨幣資金”項(xiàng)目“貨幣資金”項(xiàng)目的期末余額為96210元（6210+75000+15000），年初余額為43210元（3210+30000+10000）。（2）將“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的年末數(shù)從“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中減去；將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額1000元列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目的期末余額為29000元（31000－3000+1000)，年初余額為21000元（23000-2000）。（3）將“庫(kù)存商品”“包裝物”“低值易耗品”等存貨賬戶(hù)余額合并列入“存貨”項(xiàng)目。“存貨”項(xiàng)目的期末余額為401640元（362640+30000+9000），年初余額為222090元