消費(fèi)稅概述教學(xué)課件

消費(fèi)稅概述納稅籌劃消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)（一）消費(fèi)稅的概念

是指對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1.2.3.4.5.征稅范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性平均稅率水平比較高，且稅負(fù)差異大征收方法具有靈活性稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)（三）消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系1.消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別（1）征稅范圍上的區(qū)別（2）征稅環(huán)節(jié)上的區(qū)別（3）稅金和價(jià)格關(guān)系上的區(qū)別（4）計(jì)稅方法上的區(qū)別消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)2.消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系（1）（2）（3）（4）計(jì)稅銷售額相同。不含稅銷售額的換算公式相同。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格相同。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格相同。消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的征稅范圍

消費(fèi)稅的征稅范圍總體來說包括生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售等環(huán)節(jié)。其中，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售環(huán)節(jié)是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)。指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。消費(fèi)稅概述三、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目

（1）煙、（2）酒及酒精、（3）化妝品、（4）貴重首飾及珠寶玉石、（5）鞭炮、焰火、（6）成品油、（7）汽車輪胎、（8）小汽車、（9）摩托車、（10）高爾夫球及球具、（11）高檔手表、（12）游艇、（13）木制一次性筷子、（14）實(shí)木地板。消費(fèi)稅概述三、消費(fèi)稅的稅目與稅率（二）稅率（2）定額稅率（4）消費(fèi)稅中從高適用稅率的規(guī)定（1）比例稅率（3）定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方式消費(fèi)稅概述四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

（1）從價(jià)定率計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率消費(fèi)稅概述四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

（2）從量定額計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅消費(fèi)稅概述四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

（3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率消費(fèi)稅概述五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（2）實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率。消費(fèi)稅概述五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅。用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算的方法：消費(fèi)稅按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

（1）（2）（3）消費(fèi)稅概述五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納（1）受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。（2）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款。消費(fèi)稅概述五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：消費(fèi)稅概述五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率方法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率消費(fèi)稅概述五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率消費(fèi)稅概述五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率＋組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率消費(fèi)稅概述五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算2.1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除。用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣消費(fèi)稅概述六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)和期限（一）消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：①納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。消費(fèi)稅概述六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)和期限

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。

（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅概述六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)和期限（二）消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅概述六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)和期限

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅概述六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)和期限

（5）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能直接抵減應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅概述六、