稅收籌劃方法培訓(xùn)

第二章稅收籌劃方法2025/3/262/64

案例導(dǎo)入某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。按照習慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？2025/3/263/64

[籌劃方案]：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可實現(xiàn)節(jié)稅。具體操作方法如下：該日用化妝品廠先將產(chǎn)品分別開具銷售發(fā)票，在會計賬簿上分別核算銷售收入。然后再由商家把成套化妝品精美包裝后銷售給顧客。2025/3/264/64

對上述兩種模式下的納稅情況比較如下：先包裝后銷售模式下應(yīng)納消費稅為：（30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元）先銷售后包裝模式下應(yīng)納那消費稅為：（30+10+15）×30%=16.5（元）采用第二種模式，每套化妝品約節(jié)消費稅金額為：30.9-16.5=14.4（元）。

思考：為什么第二種銷售方式能節(jié)約稅金？2025/3/265/642.1納稅人的稅收籌劃納稅人代扣代繳義務(wù)人名義納稅人和實際納稅人納稅人籌劃的一般原理:納稅人的稅收籌劃，其實質(zhì)是進行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。(附:貨物和勞務(wù)稅納稅人比較)

2025/3/267/64納稅人籌劃的一般方法：

納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）納稅人不同類型的選擇（個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等）。(例2-1)（2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化。(例2-2/3)（3）避免成為納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人，從而徹底規(guī)避稅收。(例2-4)2025/3/268/64[案例2-1]

王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費100000元，每年計提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個人所有。2008年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為200000元。王某應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃呢？納稅人不同類型的選擇2025/3/269/64方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：企業(yè)所得稅=(200000－10000)×25%＝47500（元）王某承包經(jīng)營所得=200000-100000－47500－10000=42500（元）王某應(yīng)納個人所得稅=(42500-2000×12)×10%－250=1600（元）王某實際獲得的稅后利潤=42500-1600=40900（元）

2025/3/2610/64方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅狀況如下：王某應(yīng)納個人所得稅=(200000－100000－2000×12)×35%－6750=19850（元）王某獲得的稅后利潤=200000－100000－19850－10000=70150（元）

2025/3/2611/64通過比較，王某的納稅身份由私營企業(yè)主改變?yōu)閭€體工商戶后，多獲利50300(70150－19850)元。其原因在于私營企業(yè)同時面臨企業(yè)所得稅和個人所得稅的負擔，相當于對其收益重復(fù)納稅。而個體工商戶（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者）僅繳納個人所得稅，稅負相對較輕。當然，納稅人在進行稅收籌劃時，還應(yīng)考慮不同性質(zhì)的納稅人的經(jīng)營風險也會不同：通常個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔無限責任，風險較大，而私營企業(yè)若以有限責任公司形式出現(xiàn)，只承擔有限責任，風險相對較小。2025/3/2612/64[案例2-2]

假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100萬元，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為3萬元。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，繳納增值稅50×17％－3=5.5（萬元）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換2025/3/2613/64

如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納1.5萬元（50×3％）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3％的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，節(jié)約稅款4萬元。2025/3/2614/64[案例2-3］

某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。于是，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，B還支付給工程承包公司A300萬元的中介服務(wù)費。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的300萬元中介服務(wù)費須按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%營業(yè)稅。2025/3/2615/64

如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅。2025/3/2616/64兩個方案的稅款對比如下：

A公司收取300萬元中介費，繳納“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅：

300×5%=15（萬元）。

A公司進行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅：（6300－6000）×3%=9（萬元）。實現(xiàn)節(jié)稅額=15－9=6（萬元）很顯然，A公司進行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)納稅人，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。2025/3/2617/64[案例2-4]

甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月營業(yè)額為500000元，發(fā)生總費用200000元。甲公司正常營業(yè)交納營業(yè)稅：

500000×5%=25000（元）避免成為納稅人2025/3/2618/64

如果雙方進行籌劃，乙公司對甲公司進行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。于是，甲公司就避免成為營業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金25000元。從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會因為合并而消失。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費支出，從而乙公司也會因為兼并行為而增加營業(yè)凈利潤。

2025/3/2619/64[案例2-5]

興華公司在城市邊緣興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市的擴展，該地區(qū)已被列入市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計工程造價5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價為1.4億元。如果5億元工程項目都作為房產(chǎn)的話，興華集團從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅（假定扣除比例為30%）為：

50000×（1－30%）×1.2%=420（萬元）2025/3/2620/64

興華集團進行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅。這樣一來，就可以少繳房產(chǎn)稅：

14000×（1－30%）×1.2%=117.6（萬元）

2025/3/2621/642.2計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)增值稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

計稅依據(jù)的籌劃原理:

計稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的控制是通過計稅依據(jù)的控制來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。

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計稅依據(jù)籌劃方法:

計稅依據(jù)是影響稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個方面切入：一是實現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，三是合理分解稅基。

2025/3/2624/64控制和安排稅制的實現(xiàn)時間推遲實現(xiàn)均稀實現(xiàn)提前實現(xiàn)合理分解稅基，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負較輕的形式。[案例2-10]遠輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機，銷售價格相對較高，每臺售價為180萬元（含稅），且銷售價格中都包含5年的維護保養(yǎng)費用，維護保養(yǎng)費用占售價的25%。由于維護保養(yǎng)費用包含在價格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計算繳納增值稅。籌劃前，遠輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅為(假設(shè)原材料金額為80萬元)：

(180/1.17-80)×17％=12.55（萬元）

2025/3/2626/64如果進行稅收籌劃，針對空調(diào)維護保養(yǎng)專門注冊成立一家具有獨立法人資格的“遠輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司”，主營業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機維護保養(yǎng)服務(wù)”。這樣每次銷售中央空調(diào)機時，遠輝中央空調(diào)公司負責簽訂“銷售合同”，只收取中央空調(diào)機的機價144萬元，款項匯入“遠輝中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠輝中央空調(diào)維護服務(wù)公司負責簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機的維護服務(wù)費360000元，款項匯入“遠輝中央空調(diào)維護服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上。這樣一來，各負其責，共同完成中央空調(diào)機的銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)。

2025/3/2627/64籌劃后的納稅額計算如下：遠輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅=(180/1.17-36/1.17-80)×17％=7.32（萬元）遠輝中央空調(diào)維護服務(wù)公司應(yīng)交營業(yè)稅=36×5％=1.8（萬元）合計納稅額=7.32+1.8=9.12（萬元）通過成立遠輝中央空調(diào)維護服務(wù)公司，就可以實現(xiàn)售價合理分解為維護保養(yǎng)費用，分解出來的維護保養(yǎng)費收入需要繳納5%的營業(yè)稅?；I劃節(jié)稅額=12.55-9.12=3.43（萬元）

2025/3/2628/64稅基最小化[案例2-11]

卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設(shè)施費），代收手續(xù)費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。對于卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費屬于代收應(yīng)付款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。2025/3/2629/64

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

如何才能降低這部分稅收負擔呢？

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根據(jù)國稅發(fā)［1998］217號《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當繳納營業(yè)稅。據(jù)此，卓達房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅。

2025/3/2631/64上述兩個方案的納稅情況比較如下：（1）方案一：代收款項作為價外費用應(yīng)納營業(yè)稅=（9000＋2500＋125）×5%=581.25（萬元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=581.25×（7%＋3%）=58.13（萬元）應(yīng)納稅費合計=581.25＋58.13=639.38（萬元）2025/3/2632/64

（2）方案二：各項代收款項轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取卓達公司應(yīng)納營業(yè)稅=9000×5%=450（萬元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=450×（7%＋3%）=45（萬元）物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅=125×5%=6.25（萬元）物業(yè)公司應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加

=6.25×（7%＋3%）=0.63（萬元）兩個公司應(yīng)納稅費合計

=450+45+6.25+0.63=501.88（萬元）采取第二種方案比第一種方案節(jié)約稅費總額

=639.38－501.88=137.5（萬元）2025/3/2633/642.3稅率的籌劃稅率比例稅率累進稅率定額稅率稅率籌劃的原理:稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達到降低稅收負擔的的目的。2025/3/2635/64稅率籌劃的一般方法:（1）比例稅率的籌劃同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。

2025/3/2636/64（2）累進稅率的籌劃各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與超額累進稅率相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。

2025/3/263764[案例2-12]

某工程設(shè)計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設(shè)計圖紙花費時間1個月，獲取報酬30000元。如果該設(shè)計人員要求建筑單位在其擔任工程顧問的期間，將該報酬分10個月支付，每月支付3000元，試分析該工程設(shè)計人員的稅負變化情況。2025/3/2638/64方案一：一次性支付30000元。勞務(wù)報酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過20000～50000元的部分，計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，該設(shè)計人員應(yīng)交個人所得稅計算如下：應(yīng)納稅所得額=30000×（1－20％）=24000（元）應(yīng)納稅額=20000×20％＋4000×30％=5200（元）或者:應(yīng)納稅額=30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）2025/3/2639/64方案二：分月支付。應(yīng)納稅額=（3000－800）×20％=440（元）

10個月共負擔稅款=440×10=4400（元）按照分月支付報酬方式，該設(shè)計人員的節(jié)稅額為：5200－4400=800（元）在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負，其原因在于：把納稅人的一次收入分多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。2025/3/2640/64[案例2-13]王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報酬，王教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付授課費50000元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等10000元費用由王教授自己負擔；另一種是企業(yè)支付王教授授課費40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責。請問王教授應(yīng)該選擇哪一種報酬方式？2025/3/2641/64

方案一：王教授自負交通費、住宿費及伙食費應(yīng)納個人所得稅額=50000×（1－20％）×30％－2000=10000（元），該稅額由企業(yè)代扣代繳。王教授實際收到稅后授課費=50000－10000=40000（元）再減去授課期間王教授的費用開支10000元，則王教授實際的稅后凈收入為30000元。方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費個人所得稅額=40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元），企業(yè)為王教授代扣代繳個人所得稅。王教授實際收到稅后授課費＝40000－7600＝32400（元）2025/3/2642/64

由此可見，由企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費等費用開支，王教授可以獲得更多的稅后收益。而對于企業(yè)來講，其實際支出沒有增加，反而有減少的可能。原因如下：對企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔也不會因此而加重多少。2025/3/2643/64

個人在提供服務(wù)時，采取不同的收入方式帶來不同的納稅效果。因此，個人勞務(wù)報酬收入的納稅應(yīng)從以下角度考慮：第一，可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對減少，從而對應(yīng)的稅率相對降低。第二，費用開支最好由企業(yè)來支付。這樣可以減少繳納個人所得稅的勞務(wù)報酬基數(shù)，同時又不會增加企業(yè)任何負擔。第三，在簽訂勞務(wù)合同時，要注意嚴格約定稅款的負擔方，稅款的負擔會最終影響當事人的實際收益。2025/3/2644/642.4稅收優(yōu)惠籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。稅收優(yōu)惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免。2025/3/2645/64優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法:

優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負擔的降低。

2025/3/2646/64[案例2-14]

八方建設(shè)集團公司是一家從事建筑施工為主的工程施工企業(yè)，自2008年起，從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉(zhuǎn)向以從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)施工，主要是港口碼頭、機場、鐵路、公路、水利等項目的工程施工。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該政策自2008年起全面執(zhí)行。

2025/3/2647/64

按照上述稅收政策，八方建設(shè)集團公司2008年起所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)施工業(yè)務(wù)所獲得的收入，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，即2008年、2009年、2010年享受所得稅免征，2011年、2012年、2013年減半征收所得稅的優(yōu)惠。這一稅收優(yōu)惠就可以為企業(yè)節(jié)約大筆稅款。

2025/3/2648/64[案例2-15］

長江軟件開發(fā)公司2008年預(yù)計實現(xiàn)嵌入式軟件銷售金額為23400萬元（含稅），為生產(chǎn)軟件而購入的材料金額為2340萬元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費用可列支的金額為4000萬元。長江軟件開發(fā)公司應(yīng)當如何計算并繳納增值稅呢？（為簡化問題，暫不考慮城建稅與教育費附加）2025/3/2649/64

作為嵌入式軟件開發(fā)和銷售企業(yè)是不是應(yīng)當征收增值稅，其關(guān)鍵是看有關(guān)企業(yè)對所開發(fā)的軟件是不是擁有著作權(quán)，或者能不能分別核算。由此，對于長江軟件開發(fā)公司可以按照以下思路設(shè)計稅收籌劃方案：思路一：參與軟件開發(fā)，從而取得軟件的著作權(quán)。思路二：分別進行核算，單獨核算軟件的成本。

2025/3/2650/642.5其他稅收籌劃方法會計政策籌劃法:分攤籌劃法對于一項費用，如果涉及到多個分攤對象，分攤依據(jù)的不同會造成分攤結(jié)果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結(jié)果也不相同。分攤的處理會影響企業(yè)損益計量和資產(chǎn)計價，進而影響到企業(yè)的實際稅負。分攤籌劃法涉及的主要會計事項有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配等。(附:存貨計價方法的比較)2025/3/2651/64

會計估計籌劃法在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數(shù)額，進而影響到企業(yè)的稅收負擔。會計估籌劃法涉及的主要會計事項有：壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產(chǎn)凈殘值估計、無形資產(chǎn)受益期限估計等。2025/3/2652/64[案例2-16]

麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬～500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。2025/3/2653/64

因此，麗江礦泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總額，單獨開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一部分稅款。那么，有沒有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？2025/3/2654/64

麗江礦泉水公司通過稅收籌劃，采取預(yù)估折扣率的辦法來解決折扣問題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入，即在代理期間每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當然地將折扣額扣除后的收入確認為“主營業(yè)務(wù)收入”，從而抵減稅收支出。等到年底或次年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。2025/3/2655/64稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法:稅負順轉(zhuǎn)籌劃法:納稅人將其所負擔的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費者承擔。這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。稅負逆轉(zhuǎn)籌劃法:稅負逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負擔的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。2025/3/2656/64[案例2-17]

我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單，但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市場需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運轉(zhuǎn)。由于這在當時已被認為是很高的價格標準，所以有關(guān)稅負只能由廠商負擔。2025/3/2657/64

后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價值，使用竹木地板對維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所負擔的稅金全部通過價格的提高實現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。酒廠常用的稅負轉(zhuǎn)嫁方法設(shè)立獨立的銷售公司市場營銷費、廣告費的轉(zhuǎn)嫁2025/3/2659/64遞延納稅籌劃法遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認時間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來主要有兩個：一是推遲收入的確認，二是費用應(yīng)當盡早確認。2025/3/266064[案例2-18]

某造紙廠2008年7月向匯文文具商店銷售白版紙117萬元（含稅價格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款35.1萬元。對此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠應(yīng)如何進行籌劃呢？2025/3/2661/64

采取委托代銷的操作方式該造紙廠7月份可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認銷售額，并計提銷項稅額35.1÷（1＋17%）×17%=5.1（萬元）。對尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計提銷項稅額117÷（1＋17%）×17%=17（萬元）。因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實現(xiàn)遞延納稅。2025/3/2662/64本章小結(jié)稅收籌劃方法主要有納稅人的籌劃、計稅依據(jù)的籌劃、稅率