《財務(wù)會計學(xué)（第14版·立體化數(shù)字教材版）》課件 戴德明 第8-15章 無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)-會計變更與差錯更正

第8章無形資產(chǎn)

與投資性房地產(chǎn)8.1無形資產(chǎn)(intangibleassets)8.2投資性房地產(chǎn)(investmentproperty)第8章無形資產(chǎn)8.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)8.1.2無形資產(chǎn)的分類8.1.3無形資產(chǎn)的取得8.1.4無形資產(chǎn)的攤銷8.1.5無形資產(chǎn)的處置8.1.6無形資產(chǎn)的期末計價及報表列示8.1無形資產(chǎn)(intangibleassets)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。

一般來說，只有同時具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

1.無實體性

2.長期性

3.不確定性

4.可辨認(rèn)性8.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)4

無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。1.無實體性5

無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用。一般來說，使用年限應(yīng)在1年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。2.長期性6

無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計，因而也使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對而言的。3.不確定性7

無形資產(chǎn)能夠單獨確認(rèn)。無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對而言的。4.可辨認(rèn)性8無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類2.按來源途徑分類3.按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類8.1.2無形資產(chǎn)的分類9無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為：（1）專利權(quán)（2）非專利技術(shù)（3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類10

專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。在某項專利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項專利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)向該專利權(quán)的持有者支付專利使用費，否則就視為侵犯了專利權(quán)。（1）專利權(quán)11

非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊登記，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨占性。只要非專利技術(shù)不泄露于外界，就可以由其持有者長期享用，因而非專利技術(shù)沒有固定的有效期。（2）非專利技術(shù)12

商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。（3）商標(biāo)權(quán)13

著作權(quán)也稱為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。（4）著作權(quán)14土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。（5）土地使用權(quán)15

特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。（6）特許權(quán)16無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為：

外來無形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。

自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。2.按來源途徑分類17

無形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。

期限確定的無形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)。

期限不確定的無形資產(chǎn)是指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。3.按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類18企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1.購入的無形資產(chǎn)2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)8.1.3無形資產(chǎn)的取得19（一）一般情形借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實際成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。

土地使用權(quán)比較特殊1.購入的無形資產(chǎn)20實際成本應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進(jìn)行確認(rèn)：（1）企業(yè)購入的用于非房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)，在使用期限內(nèi)分期攤銷。（2）企業(yè)購入的用于房屋建筑物的土地使用權(quán)，由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不同，也應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不計入房屋建筑物成本；土地使用權(quán)和房屋建筑物成本在使用期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計提折舊。土地使用權(quán)的說明211.購入的無形資產(chǎn)（3）企業(yè)購入房屋建筑物實際支付價款中包含的土地使用權(quán)價值，應(yīng)采用合理的方法將其從支付的全部價款中分離出來，單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果無法合理將其進(jìn)行分離，則應(yīng)計入房屋建筑物成本。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造對外出售房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)計入房屋建筑物等存貨成本，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)的說明221.購入的無形資產(chǎn)23北京宏達(dá)電子股份有限公司2021年12月15日購入信息存儲專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)不含增值稅價值為600000元,增值稅為36000元,以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）36000

貸：銀行存款630000例8-124例8-125例8-126例8-127例8-128例8-1（二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付借：無形資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款1.購入的無形資產(chǎn)29購買價款的現(xiàn)值購買價款倒擠平衡未確認(rèn)融資費用

實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期財務(wù)費用。企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)30⑴研究階段的特點及會計處理

特點在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)31企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出—費用化支出

貸：有關(guān)科目期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出借：研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)32⑵開發(fā)階段特點及會計處理

相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。

企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)33③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)34企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出借：研發(fā)支出—資本化支出

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：有關(guān)科目在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)35⑶幾點特殊說明企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)作為費用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理。

無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)3637某企業(yè)自行開發(fā)某項專利技術(shù)，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費用化的支出100000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，并支付增值稅24000元；開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費10000元，均以銀行存款支付。例8-2（1）發(fā)生各項支出。借：研發(fā)支出—費用化支出100000—資本化支出300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）24000

貸：銀行存款等424000（2）期末結(jié)算費用化支出。借：研發(fā)費用100000

貸：研發(fā)支出—費用化支出100000（3）登記注冊后。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)310000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 600

貸：研發(fā)支出—資本化支出300000

銀行存款100001.無形資產(chǎn)的攤銷期限2.無形資產(chǎn)的攤銷方法8.1.4無形資產(chǎn)的攤銷38⑴使用壽命有限的無形資產(chǎn)如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：1.無形資產(chǎn)的攤銷期限391）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。1.無形資產(chǎn)的攤銷期限40⑵使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試。1.無形資產(chǎn)的攤銷期限41無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。2.無形資產(chǎn)的攤銷方法42無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除⑴預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除⑵已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預(yù)計其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。2.無形資產(chǎn)的攤銷方法43會計分錄借：制造費用

管理費用

其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計攤銷2.無形資產(chǎn)的攤銷方法4445借：制造費用5000

貸：累計攤銷5000案例8-3【例8—3】承例8—1。信息存儲專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為20年,合同規(guī)定的受益年限為10年,采用年限平均法攤銷,不預(yù)計凈殘值。根據(jù)以上資料,編制會計分錄如下:年攤銷額＝600000/10＝60000（元）月攤銷額＝60000/12＝5000（元）46案例8-347案例8-3無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報廢等。1.無形資產(chǎn)的出售2.無形資產(chǎn)的報廢8.1.5無形資產(chǎn)的處置48無形資產(chǎn)出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價款，不屬于營業(yè)收入。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將出售所得的價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。1.無形資產(chǎn)的出售49借：銀行存款

累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1.無形資產(chǎn)的出售50賬面價值倒擠平衡資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益銷售價款51某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100000元，增值稅6000元，用銀行存款支付律師費2000元，增值稅120元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為150000元，累計攤銷額為70000元，未計提減值準(zhǔn)備。據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：出售無形資產(chǎn)凈損益=100000-(150000-70000)-(2120-120)=18000(元)借：銀行存款106000

累計攤銷70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅費）120貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6000

無形資產(chǎn)150000

銀行存款2120

資產(chǎn)處置損益18000例8-4借：營業(yè)外支出

累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)的報廢52賬面價值1.無形資產(chǎn)的期末計價2.報表列示8.1.6無形資產(chǎn)的期末計價及報表列示53（1）無形資產(chǎn)的可收回金額（2）無形資產(chǎn)的減值損失1.無形資產(chǎn)的期末計價54

每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（1）無形資產(chǎn)的可收回金額55無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的借：資產(chǎn)減值損失賬面價值－可回收金額

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（2）無形資產(chǎn)的減值損失5657甲公司20×1年1月5日購入一項專利權(quán)，實際成本為300000元，預(yù)計使用年限為10年。20×4年12月31日，該項專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，公允價值為110000元。該項專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計剩余使用年限為5年。20×7年1月5日，甲公司將該專利權(quán)出售，收取價款60000元，應(yīng)交增值稅3600元。例8-5⑴計算該項專利權(quán)在20×4年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面余額累計攤銷=300000/10×4=120000(元)賬面余額＝300000－30000×4＝180000（元）⑵計提減值準(zhǔn)備可回收金額＝120000元應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=180000-120000＝60000（元）借：資產(chǎn)減值損失60000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000058⑶計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額剩余使用年限內(nèi)年攤銷額

＝（180000－60000）/5＝24000（元）⑷計算該項專利權(quán)在20×7年1月5日的累計攤銷和賬面價值20×5年至20×6年攤銷額＝24000×2＝48000（元）累計攤銷＝120000＋48000＝168000（元）賬面價值＝300000－168000－60000＝72000（元）⑸出售專利權(quán)出售無形資產(chǎn)凈損益=60000-72000=-12000(元)

借：銀行存款63600

累計攤銷168000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000資產(chǎn)處置損益12000

貸：無形資產(chǎn)300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3600例8-5（1）“無形資產(chǎn)”項目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價值，即以無形資產(chǎn)的原始價值扣除累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。（2）“開發(fā)支出”項目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“開發(fā)支出”科目的余額直接列示。2.報表列示598.2.1投資性房地產(chǎn)的取得8.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入8.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量8.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換8.2.5投資性房地產(chǎn)的處置8.2.6投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例8.2.7投資性房地產(chǎn)的報表列示8.2投資性房地產(chǎn)(investmentproperty)

投資性房地產(chǎn)(investmentproperty)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

主要包括：⑴已出租的建筑物⑵已出租的土地使用權(quán)⑶持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等8.2.1投資性房地產(chǎn)的取得61企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計量。借：投資性房地產(chǎn)—成本

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

其取得成本的確認(rèn)與計量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。8.2.1投資性房地產(chǎn)的取得62投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入。借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入63投資性房地產(chǎn)的計量模式有成本模式(costmodel)和公允價值模式(fairvaluemodel)。

一個企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計量模式，計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。8.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量64

采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計量，并計提折舊或攤銷。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）1.采用成本模式(costmodel)進(jìn)行后續(xù)計量65如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.采用成本模式(costmodel)進(jìn)行后續(xù)計量66采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。2.采用公允價值(fairvalue)模式進(jìn)行后續(xù)計量67采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整，差額計入當(dāng)期損益。

借或貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

貸或借：公允價值變動損益2.采用公允價值(fairvalue)模式進(jìn)行后續(xù)計量68【特別注意】

如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。2.采用公允價值(fairvalue)模式進(jìn)行后續(xù)計量69首先應(yīng)將以前年度和當(dāng)年計提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產(chǎn)的賬面價值還原為初始成本借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

貸：利潤分配—未分配利潤盈余公積

其他業(yè)務(wù)成本其次將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當(dāng)年年初的公允價值進(jìn)行調(diào)整借或貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

貸或借：利潤分配—未分配利潤3.成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式70當(dāng)年折舊額以前年度折舊，盈余公積占10%最后將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價值調(diào)整為變更日的公允價值。借或貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

貸或借：公允價值變動損益3.成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式711.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)8.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換72⑴投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量

在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值。1.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)73【注意】為了簡化，說明“投資性房地產(chǎn)初始計量，科目為投資性房地產(chǎn)—成本”。嚴(yán)格來講，采用成本模式計量的時候，采用“投資性房地產(chǎn)”，采用公允價值計量的時候采用“投資性房地產(chǎn)—成本”。1.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)74“累計折舊”、“累計攤銷”借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時的原賬面原值）貸：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時原賬面余額）無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時原賬面余額）

庫存商品（轉(zhuǎn)換時原賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

⑵投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將差額計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將其差額計入其他綜合收益。1.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)751.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)76累計折舊（攤銷）（已提折舊）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)

（賬面余額）

無形資產(chǎn)

（賬面余額）

庫存商品

（賬面余額）借：投資性房地產(chǎn)―成本（轉(zhuǎn)換日公允價值）倒擠損益借“公允價值變動損益”或貸“其他綜合收益”（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量

在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后其他資產(chǎn)的入賬價值，其中，原始價值、累計折舊、累計攤銷應(yīng)分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)相反。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)772.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)78“累計折舊”、“累計攤銷”貸：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時的原賬面余額）借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時原賬面價值量）無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時原賬面價值量）

庫存商品（轉(zhuǎn)換時原賬面價值量）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“存貨跌價準(zhǔn)備”

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)792.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)80借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

庫存商品貸：投資性房地產(chǎn)―成本―公允價值變動（或借記）以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量倒擠損益，計入“公允價值變動損益”

1.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置8.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置82②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本①記錄處置收入

借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）83①記錄處置收入

借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置②結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面余額貸：投資性房地產(chǎn)―成本

―公允價值變動（也可能在借方）借：其他業(yè)務(wù)成本84③將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或反之。2.采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置④將轉(zhuǎn)換時原計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

8.2.6投資性房地產(chǎn)

賬務(wù)處理舉例8586某企業(yè)20×1年12月31日購入一棟房屋,以銀行存款支付全部買價30000000元,增值稅2700000元,合計32700000元;已經(jīng)與乙公司簽訂租賃合同,將購入的房屋確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限為50年,預(yù)計凈殘值為0。20×2年1月1日至20×3年6月30日,該企業(yè)共收取租金3000000元,增值稅270000元,合計3270000元。20×3年6月30日,該企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式,當(dāng)日的公允價值(不含增值稅,本例下同)為32000000元,年初的公允價值為31500000元。20×3年下半年,該企業(yè)收取租金1000000元,增值稅90000元;20×3年12月31日,該房屋的公允價值為34000000元。根據(jù)以上資料,編制有關(guān)會計分錄如下:例8-687（1）20×1年12月31日購入房屋。

借:投資性房地產(chǎn)——成本 30000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 2700000貸:銀行存款 32700000（2）20×2年1月至20×3年6月收取租金（為簡化舉例，匯總編制會計分錄）。借:銀行存款 3270000貸:其他業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)270000（3）20×2年1月至20×3年6月計提房屋折舊（為簡化舉例，匯總編制會計分錄）。

年折舊額＝30000000÷50＝600000（元）

累計折舊＝600000×1.5＝900000（元）

借：其他業(yè)務(wù)成本900000

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）900000例8-688（4）20×3年6月30日轉(zhuǎn)換為公允價值模式。1）注銷投資性房地產(chǎn)累計折舊，其中上年折舊600000元，本年折舊300000元。

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）900000

貸：盈余公積60000

利潤分配——未分配利潤540000

其他業(yè)務(wù)成本3000002）20×3年年初公允價值大于賬面價值的差額

＝31500000－30000000＝1500000（元）借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動1500000貸：盈余公積150000

利潤分配—未分配利潤13500003）20×3年6月30日公允價值大于賬面價值差額

＝32000000－31500000＝500000（元）借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動500000貸：公允價值變動損益500000例8-689（5）收取20×3年下半年租金。借：銀行存款1090000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90000（6）20×3年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)公允價值。公允價值變動＝34000000－32000000＝2000000（元）借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動2000000貸：公允價值變動損益2000000例8-690某企業(yè)20×1年12月31日購入一棟房屋,以銀行存款支付買價30000000元,增值稅2700000元,合計32700000元,作為管理用房使用,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限為50年,預(yù)計凈殘值為0。20×3年6月30日,該企業(yè)將房屋的用途改為出租,并以公允價值模式計量,當(dāng)日的公允價值(不含增值稅,本例下同)為32000000元。20×3年下半年,該企業(yè)收取租金1000000元,增值稅90000元;20×3年12月31日,該房屋的公允價值為34000000元。20×4年1月10日,該企業(yè)將房屋出售,收取價款32400000元,增值稅2916000元,合計35316000元,存入銀行。根據(jù)以上資料,編制有關(guān)會計分錄如下:例8-791（1）20×1年12月31日購入房屋。

借:固定資產(chǎn) 30000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 2700000貸:銀行存款 32700000（2）20×2年1月至20×3年6月計提房屋折舊。年折舊額＝30000000÷50＝600000（元）

累計折舊＝600000×1.5＝900000（元）

借：管理費用900000貸：累計折舊900000（3）20×3年6月30日轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。公允價值大于賬面價值的差額＝32000000－(30000000－900000)=2900000（元）借：投資性房地產(chǎn)—成本32000000

累計折舊900000貸：固定資產(chǎn)30000000

其他綜合收益2900000例8-792（4）收取20×3年下半年租金。借：銀行存款1090000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90000（5）20×3年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)公允價值。公允價值變動

＝34000000－32000000＝2000000（元）借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動2000000

貸：公允價值變動損益2000000例8-793（6）20×4年1月出售投資性房地產(chǎn)。1）取得出售收入。借：銀行存款35316000貸：其他業(yè)務(wù)收入32400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）29160002）結(jié)轉(zhuǎn)出售成本。借：其他業(yè)務(wù)成本34000000貸：投資性房地產(chǎn)—成本32000000—公允價值變動20000003）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。借：公允價值變動損益2000000貸：其他業(yè)務(wù)成本20000004）結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額。借：其他綜合收益2900000貸：其他業(yè)務(wù)成本2900000例8-7在資產(chǎn)負(fù)債表中，“投資性房地產(chǎn)”項目反映全部投資性房地產(chǎn)的賬面價值。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項目以原始價值扣除累計折舊（或攤銷）和投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項目可根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的余額直接列示。8.2.7投資性房地產(chǎn)的報表列示94課后作業(yè)95第一次

教材XX頁練習(xí)XX、XX學(xué)習(xí)指導(dǎo)書XX頁練習(xí)XX、XX第二次

教材XX頁練習(xí)XX、XX學(xué)習(xí)指導(dǎo)書XX頁練習(xí)XX、XX第9章流動負(fù)債第9章流動負(fù)債(currentliability)9.1流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價9.2短期借款(short-termbankloans)9.3應(yīng)付票據(jù)(notespayable)與應(yīng)付賬款(accountspayable)9.4應(yīng)付職工薪酬(wagespayable)9.5應(yīng)交稅費(taxespayable)9.6其他應(yīng)付(otherpayables)及預(yù)收款項(advancesfromcustomers)979.1流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計價9.1.1流動負(fù)債的性質(zhì)9.1.2流動負(fù)債的分類9.1.3流動負(fù)債的入賬價值989.1.1流動負(fù)債的性質(zhì)

流動負(fù)債(currentliability)是指企業(yè)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。確認(rèn)流動負(fù)債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動負(fù)債與非流動負(fù)債分別列示。999.1.2流動負(fù)債的分類流動負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。1.按照償付手段分類2.按照償付金額是否確定分類3.按照形成方式分類1001.按照償付手段分類流動負(fù)債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動負(fù)債和非貨幣性流動負(fù)債。1.貨幣性流動負(fù)債貨幣性流動負(fù)債是指需要以貨幣資金來償還的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。1012.非貨幣性流動負(fù)債非貨幣性流動負(fù)債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負(fù)債，主要為合同負(fù)債（或預(yù)收賬款）。合同負(fù)債一般需要以商品或勞務(wù)來償還。2.按照償付金額是否確定分類按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動負(fù)債和金額需要估計的流動負(fù)債。（1）金額可以確定的流動負(fù)債金額可以確定的流動負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。102（2）金額需要估計的流動負(fù)債金額需要估計的流動負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負(fù)債，主要為沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款。結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計確定。1033.按照形成方式分類按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負(fù)債和營業(yè)活動形成的流動負(fù)債。（1）融資活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付股利和應(yīng)付利息。

104（2）營業(yè)活動形成的流動負(fù)債營業(yè)活動形成的流動負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、合同負(fù)債、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項等；內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項。1059.1.3流動負(fù)債的入賬價值負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。流動負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)例外。但是，流動負(fù)債的償付時間一般不超過一年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。不同業(yè)務(wù)形成的流動負(fù)債，發(fā)生時的金額既可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時，雙方協(xié)定不計算利息，則發(fā)生時的金額即為未來應(yīng)付的金額。1069.2短期借款(short-termbankloans)9.2.1短期借款的取得9.2.2短期借款的利息費用9.2.3短期借款的償還

107短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（特殊情況下在超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項。9.2.1短期借款的取得取得短期借款時

借：銀行存款

貸：短期借款“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細(xì)賬。108109北京宏達(dá)電子股份有限公司2021年4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款80000元，年利率為6%，每季度結(jié)息一次。根據(jù)資料，編制會計分錄如下：借：銀行存款80000

貸：短期借款80000例9-1110相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)如下：例9-1111例9-1112例9-19.2.2短期借款的利息費用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般應(yīng)作為財務(wù)費用處理，計入當(dāng)期損益。如企業(yè)購建固定資產(chǎn)占用了短期借款，在符合一定條件的情況下，應(yīng)予以資本化（第9章講述）銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。113當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，即使在當(dāng)月沒有支付。

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息在實際支付利息的月份

借：應(yīng)付利息

財務(wù)費用

貸：銀行存款114預(yù)提數(shù)額實際支付額倒擠差額方法2115承例9－1。北京宏達(dá)電子股份有限公司采用預(yù)提法進(jìn)行利息費用的核算，編制會計分錄如下：（1）4月、5月預(yù)提利息費用400元，共預(yù)提800元。借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400（2）6月份買際支付借款利息1200元。借：應(yīng)付利息800

財務(wù)費用400

貸：銀行存款1200例9-26月份也可以在實際支付借款利息時

借：應(yīng)付利息1200

貸：銀行存款12006月末：

借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400116例9-2117例9-2118例9-2119例9-2120例9-29.2.3短期借款的償還

企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時

借：短期借款

貸：銀行存款121122承例9－1。北京宏達(dá)電子股份有限公司2021年10月1日償還短期借款80000元，編制會計分錄如下：借：短期借款80000

貸：銀行存款80000例9-3123例9-3124例9-39.3應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負(fù)債。包括：9.3.1應(yīng)付票據(jù)(notespayable)

9.3.2應(yīng)付賬款(accountspayable)1259.3.1應(yīng)付票據(jù)(notespayable)1.商業(yè)匯票的簽付2.商業(yè)匯票的到期126應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。1.商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。實際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。127企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票（不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票）后借：原材料

應(yīng)交稅費

貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應(yīng)計入財務(wù)費用。128票面價值（1）有能力支付票據(jù)款企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應(yīng)付票據(jù)，支付票據(jù)款時。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款1292.商業(yè)匯票的到期（2）無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款130

采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款131132某企業(yè)3月1日購入原材料一批，買價為10000元，增值稅為1300元，共計11300元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為3個月。6月1日用銀行存款支付票據(jù)款11300元。例9-4（1）3月1日簽付商業(yè)承兌匯票11300元。借：原材料10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1300貸：應(yīng)付票據(jù)11300（2）6月1日支付票據(jù)款11300元。借：應(yīng)付票據(jù)11300

貸：銀行存款11300133（3）假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，6月1日

商業(yè)匯票到期時該企業(yè)無力支付票據(jù)款。

借：應(yīng)付票據(jù)11300

貸：應(yīng)付賬款11300（4）假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，6月1日

商業(yè)匯票到期時該企業(yè)無力支付票據(jù)款。借：應(yīng)付票據(jù)11300

貸：短期借款11300某企業(yè)3月1日購入原材料一批，買價為10000元，增值稅為1300元，共計11300元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為3個月。6月1日用銀行存款支付票據(jù)款11300元。例9-49.3.2應(yīng)付賬款(accountspayable)

1.應(yīng)付賬款的入賬時間2.應(yīng)付賬款的入賬價值1341.應(yīng)付賬款的入賬時間

從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。因為在賒購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時確認(rèn)負(fù)債。

在實際工作中，為了簡化核算工作，在實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。135如果購進(jìn)的貨物已驗收入庫，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行估價入賬，同時確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。1362.應(yīng)付賬款的入賬價值應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)付賬款

償付應(yīng)付賬款時

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

137應(yīng)付賬款的總價實際支付的價款138某企業(yè)4月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為10000元，增值稅為1300元，共計11300元，原材料已經(jīng)入庫。5月5日實際支付價款11300元。例9-4（1）4月3日購入原材料。借：原材料10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1300貸：應(yīng)付賬款11300（2）5月5日支付價款11300元。借：應(yīng)付賬款

11300

貸：銀行存款113009.4應(yīng)付職工薪酬(wagespayable)9.4.1應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容9.4.2應(yīng)付短期薪酬9.4.3其他應(yīng)付職工薪酬1399.4.1應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容1.應(yīng)付職工薪酬(wagespayable)定義：是指職工為企業(yè)提供服務(wù)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報酬或補(bǔ)償。140主要指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員或由企業(yè)正式任命的人員或向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員全職、兼職和臨時職工通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工9.4.1應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容1.應(yīng)付職工薪酬(wagespayable)定義：是指職工為企業(yè)提供服務(wù)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報酬或補(bǔ)償。141指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。構(gòu)成

給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利職工薪酬

短期薪酬、

離職后福利

辭退福利、

其他長期職工福利9.4.1應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容2.職工薪酬(wagespayable)構(gòu)成：142短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括:⑴職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼,⑵職工福利費,⑶醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,⑷住房公積金,⑸工會經(jīng)費和⑹職工教育經(jīng)費,⑺短期帶薪缺勤,⑻短期利潤分享計劃,⑼非貨幣性福利以及⑽其他短期薪酬。9.4.1應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容2.職工薪酬(wagespayable)構(gòu)成：143離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利。辭退福利:指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。9.4.1應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容2.職工薪酬(wagespayable)構(gòu)成：144其他長期職工福利指指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。9.4.1應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容3.科目設(shè)置145反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算,該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。9.4.2應(yīng)付短期薪酬1.應(yīng)付工資2.應(yīng)付福利費3.社會保險費以及住房公積金4.應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費5.應(yīng)付短期帶薪缺勤6.應(yīng)付利潤分享計劃7.應(yīng)付非貨幣性福利1461.應(yīng)付工資--工資結(jié)算工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。

工資結(jié)算包括工資的計算和工資的發(fā)放。

一般來說,企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上、中旬,無法統(tǒng)計職工當(dāng)月的出勤時間或產(chǎn)量,往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算發(fā)放當(dāng)月的工資。

企業(yè)有時還為某些部門代扣一些款項,如代扣社會保險費等,應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款,即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。147應(yīng)付短期薪酬1.應(yīng)付工資--工資結(jié)算工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。

工資結(jié)算包括工資的計算和工資的發(fā)放。為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成,便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算,企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項目分別反映。148應(yīng)付短期薪酬149項目應(yīng)付工資代扣款項應(yīng)發(fā)現(xiàn)金社會保險等個人所得稅合計生產(chǎn)工人80000015000030000180000620000車間管理人員4500080001500950035500企業(yè)管理人員14700030000500035000112000銷售人員3300060001000700026000在建工程人員650001200020001400051000合計109000020600039500245500844500【例9—6】甲公司11月份的工資結(jié)算匯總表如表9—1所示。

表9—1工資結(jié)算匯總表

單位：元企業(yè)在發(fā)放工資之前，按應(yīng)發(fā)現(xiàn)金數(shù)提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款實際發(fā)放工資時借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：庫存現(xiàn)金150如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行賬戶，則不必提取現(xiàn)金

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：銀行存款實際發(fā)工資數(shù)應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)應(yīng)付短期薪酬結(jié)轉(zhuǎn)代扣社會保險費和住房公積金時

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅時

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅實際交納社會保險費和住房公積金以及個人所得稅

借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款151應(yīng)付短期薪酬152承例9-6，甲公司11月份根據(jù)有關(guān)的工資結(jié)算業(yè)務(wù)。編制會計分錄如下：⑴通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實際發(fā)放工資844500元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資844500

貸：銀行存款844500⑵結(jié)轉(zhuǎn)代扣款245500元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資245500

貸：其他應(yīng)付款206000應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅39500例9-7153⑶交納職工個人負(fù)擔(dān)的社會保險費等203000元。

借：其他應(yīng)付款206000

貸：銀行存款206000⑷交納個人所得稅39500元。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅39500

貸：銀行存款39500例9-71.應(yīng)付工資--工資分配指將企業(yè)發(fā)放的工資,于月末按照用途進(jìn)行分配。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)當(dāng)月分配的工資額，應(yīng)為按照職工當(dāng)月的出勤或產(chǎn)量記錄計算的工資額，但是采用這種方法，月末計算職工工資的工作量很大，影響財務(wù)報表的及時報送。154應(yīng)付短期薪酬在企業(yè)各月工資總額相差不多的情況下，按照重要性要求，也可以按照當(dāng)月實際支付的工資額進(jìn)行分配，也就是說，當(dāng)月分配的工資額，為按照職工上月出勤或產(chǎn)量記錄計算的工資額。采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目月末沒有余額。155應(yīng)付短期薪酬企業(yè)進(jìn)行工資分配時，應(yīng)按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。

借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資156生產(chǎn)車間職工工資車間管理人員的工資在建工程人員工資銷售人員的工資自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資其他人員的工資應(yīng)付短期薪酬【例9—8】承例9—7。甲公司11月份的工資分配匯總表如表9—2所示（工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計算）。表9—2工資分配匯總表單位：元157應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員在建工程人員合計生產(chǎn)成本800000

800000制造費用

45000

45000管理費用

147000

147000銷售費用

33000

33000在建工程

6500065000合計8000004500014700033000650001090000應(yīng)付短期薪酬158根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本800000

制造費用45000

管理費用147000

銷售費用33000

在建工程65000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1090000應(yīng)付短期薪酬2.應(yīng)付福利費我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領(lǐng)取勞動報酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如職工生活困難補(bǔ)助費等。

1.應(yīng)付福利費的支出

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

貸：有關(guān)科目159應(yīng)付短期薪酬2.應(yīng)付福利費的分配月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對發(fā)生的職工福利費進(jìn)行分配。在各月實際發(fā)生的職工福利費相差不多的情況下，可以根據(jù)實際發(fā)生的金額進(jìn)行分配；如果各月發(fā)生的職工福利費相差較大，則應(yīng)根據(jù)估計的金額進(jìn)行分配，年末將差額進(jìn)行調(diào)整，計入成本費用。160應(yīng)付短期薪酬2.應(yīng)付福利費的分配企業(yè)分配職工福利費時借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利161應(yīng)付短期薪酬162甲公司11月份用現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人福利費5000元，編制會計分錄如下：（1）支付福利費。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利5000貸：庫存現(xiàn)金5000（2）月末分配福利費。

借：生產(chǎn)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利5000例9-93.應(yīng)付醫(yī)療、工傷和生育等社會保險費以及住房公積金(1)應(yīng)付醫(yī)療、工傷和生育等社會保險費以及住房公積金的計提(2)應(yīng)付醫(yī)療、工傷和生育等社會保險費以及住房公積金的繳納163應(yīng)付短期薪酬(1)社會保險費以及住房公積金的計提

社會保險費是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費用，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān).

住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的費用。為了反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會保險費”和“住房公積金”明細(xì)科目。164應(yīng)付短期薪酬應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險費和住房公積金，應(yīng)