自考審計(jì)學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容

審計(jì)學(xué)

《審計(jì)學(xué)》考試題型及分值分布

?一、單選(20Xl*=20*)

?二、多選(10X2*=20*)

?三、名詞解釋(2X2*=4*)

?四、簡答(2*5*=10*)

?五、論述(1X1O*=1O*)

?六、案例分析(3X12*=36*)

第一章審計(jì)概論

第一節(jié)審計(jì)的定義和特征

一、如何理解審計(jì)的定義？|

|審計(jì)是：|由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員,依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理

論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)

性、正:確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用

以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

審計(jì)的定義可以從以下六個(gè)方面理解:

(-)審計(jì)的主體

審計(jì)主體，就是審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。

(-)審計(jì)的授權(quán)者(或委托者)

審計(jì)的授權(quán)者泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)

的授權(quán)，它是針對(duì)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。

(三)審計(jì)的客體(對(duì)象)

審計(jì)的客體(對(duì)象)是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部

或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

(四)審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、

合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

(五)審計(jì)的目的

審計(jì)的|H的I，就是審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)

表及相關(guān)資料的任畫和叵理發(fā)表審計(jì)意見。

(六)審計(jì)的本質(zhì)

審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨(dú)立性的|經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證|活動(dòng)。

二、審計(jì)的兩大特征？

審計(jì)的特征：是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。它的特征集中體現(xiàn)在地立性和

權(quán)威性|方面。

(―)|獨(dú)立性

我國憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)|在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下,依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，

不受其它行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一，機(jī)構(gòu)獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指|審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位,尤其是不能成為

國家財(cái)政部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。

第二，業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。|業(yè)務(wù)工作獨(dú)立|首先是指審計(jì)工作不能受任何部門,單位和個(gè)人的

干涉，應(yīng)獨(dú)立地對(duì)被審查的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定；其次又指審計(jì)人員要保持精神上的獨(dú)立，

自覺抵制干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀公正的結(jié)論。

第三.，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。―濟(jì)獨(dú)立是|保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。

(―)權(quán)威性

審計(jì)組織的返避］審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的

權(quán)威性。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員以獨(dú)立于被審計(jì)者的身份進(jìn)行工作，在審計(jì)的過程中恪守獨(dú)立、客

觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計(jì)人

員出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的社會(huì)權(quán)威性。

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(-)我國政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

?1.西周時(shí)，設(shè)“宰夫”官職，形成上計(jì)制度——萌芽和開端；

“上計(jì)”制度，可以說是審計(jì)制度的雛形，秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段,主要表現(xiàn)

在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職

權(quán)擴(kuò)大。

?2.秦漢時(shí)設(shè)御史大夫，專司審計(jì);

?3.宋代專設(shè)審計(jì)司和審計(jì)院，從此審計(jì)成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞；

?4.1912年，中華民國在國務(wù)院下設(shè)中央審計(jì)處；

?5.1914年，北洋政府改名為審計(jì)院，同年頒布《審計(jì)法》；

?6.1920年，南京國民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部；

?7.1983年9月，中華人民共和國成立審計(jì)署、各省設(shè)立審計(jì)局;

?8.1994年人大會(huì)議上通過并于1995年1月1日開始實(shí)施了《中華人民共和國審計(jì)法》。

(-)國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

?據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已有官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)

人員以“聽證”方式，對(duì)掌管國家財(cái)物和賦稅的官吏進(jìn)行審查和考核，成為具有審計(jì)

性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。

?在資本主義時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計(jì)也

有了進(jìn)一步的發(fā)展。

當(dāng)前世界各國審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體分為三種類型：

?(1)隸屬于議會(huì)，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)。

?由議會(huì)直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等國。這類審計(jì)機(jī)構(gòu)有

很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

?(2)隸屬于政府，即隸屬于行政機(jī)構(gòu)。

?由政府直接授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等國，它必須向政府負(fù)責(zé)，有一定的獨(dú)立

性和權(quán)威性。

?(3)隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)。

?如瑞典，其獨(dú)立性和權(quán)威性較差。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(-)我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

?早在西周時(shí)期就出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的雛形，設(shè)置了“同會(huì)”一職。

?我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

?1985年10月發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各

級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。

?2003年3月，審計(jì)署頒布修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。

?2003年6月，我國頒布并實(shí)施了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。

(-)國外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

?內(nèi)部審計(jì)的歷史幾乎與國家審計(jì)一樣悠久，奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期。

?德國的克虜伯公司早在1875年就實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)制度。

?20世紀(jì)初，美國最早建立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”,標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的職

業(yè)開始確立。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和隸屬關(guān)系，國際上采用四種模式：

?(1)內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)：

?直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性。

?(2)內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)：

?也就有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。

?(3)內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理：

?具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。

?(4)內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)部門：

?削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和廉

(一)我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.1918年，北洋政府頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》

1918年9月7日，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，

這標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師制度正式誕生。

2.1980年我國恢復(fù)并重建了注冊會(huì)計(jì)師制度，同年財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處

的暫行規(guī)定》；

3.1981年1月，上海成立了建國后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

4.1986年7月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》，第一次確定了注冊會(huì)

計(jì)師的法律地位。

5.1993年10月人大會(huì)議通過并于1994年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師

法》；

6.1995年發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。

7.2006年注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。

(-)國外注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

大體可以分為|四個(gè)階段|：

1、詳細(xì)審計(jì)階段

產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計(jì)。

?1582年，意大利威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立，這是世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。

?1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第?個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)

師的專業(yè)團(tuán)體。

?詳細(xì)審計(jì)階段有四個(gè)特點(diǎn)？……。P46

2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

美國先實(shí)施的，又稱為美國式審計(jì)。

?1887年美國會(huì)計(jì)師公會(huì)成立，1916年該會(huì)改組為美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來發(fā)展為美國注

冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA),成為世界上最大的民間審計(jì)專業(yè)團(tuán)體。

?這一階段有四個(gè)特征：

?(1)審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；

?(2)審計(jì)的目的是判斷企業(yè)信用狀況；

?(3)審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；

?(4)審計(jì)報(bào)告使用人除股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段

?1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計(jì)的出臺(tái)，

使美國審計(jì)進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代。

?這一階段有六個(gè)特征：

(1)審計(jì)對(duì)象為企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；

(2)審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定其可信性；

(3)審計(jì)范圍擴(kuò)大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；

(4)審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；

(5)審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；

(6)注冊會(huì)計(jì)師考試制度廣泛推行。

4、現(xiàn)代審計(jì)階段

?20世紀(jì)40年代以后，民間審計(jì)開始走向國際化。

?四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：包括普華永道、安永、畢馬威、德勤。

?這一階段有兩個(gè)特征：

?1.審計(jì)業(yè)務(wù)得以拓展。

注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。

?2.審計(jì)技術(shù)得到不斷完善。

抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，審計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，審計(jì)理論體

系開始建立。

(三)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示？

1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；

2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；

3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。

第三節(jié)審計(jì)的分類和審計(jì)方法

一、審計(jì)的五大芬靈

|按審計(jì)主體分類

審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，|按審計(jì)主體分類可以將審計(jì)分為|政府審計(jì)|、|內(nèi)部審計(jì)|和

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)|三類。

1.政府審計(jì)

政府審計(jì)又稱為國家審計(jì)，是指|國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì),是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表

政府依法對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收

支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的

干涉。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指|組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì),是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的

監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促

進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，|是指由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。

?課后作業(yè)：掌握兩個(gè)問題：P49

?(1)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別？

?(2)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別？

(二)按審計(jì)目的和內(nèi)容分類

按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類|,可以將審計(jì)分為|財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)|、|經(jīng)營審計(jì)網(wǎng)合規(guī)性審計(jì)。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

發(fā)表審計(jì)意見。

2.經(jīng)營審計(jì)：是注冊會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營程序和

方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

3.合規(guī)性審計(jì)的目的：是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。

（三）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類

按審計(jì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的笑嗣,可以將審計(jì)分為|事前審計(jì)卜蜃更

串鑰和|事后審訊。

另外，|按是否規(guī)定所審麗可以分為|定期審計(jì)|和|不定期審計(jì)

（四）按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類

按審計(jì)執(zhí)行的地而可以將審計(jì)分為假送審計(jì)|和|就地好也

1.報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式；

2.就地審計(jì)又稱現(xiàn)場審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要

類型。

（五）按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類

按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計(jì)可以分為：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)

和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、審計(jì)的方法

審計(jì)方法：是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)

結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。

我國審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。

（-）|審查書面資料的無法

1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法。

（1）|順查法|：是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。

取得原始憑證——填制記賬憑證——登記會(huì)計(jì)賬簿——登記會(huì)計(jì)賬簿——編制會(huì)計(jì)報(bào)表

其優(yōu)點(diǎn):在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；

缺點(diǎn):在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點(diǎn)。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度

較差的單位。

適用范圍:業(yè)務(wù)量小、會(huì)計(jì)資料較少，內(nèi)部控制不健全會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差的企業(yè)。

（2）|逆查法：又稱倒查法，|是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。

優(yōu)點(diǎn):在于節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)效率；

缺點(diǎn):在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。

適用范圍:規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多，內(nèi)部控制制度健全、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量較高的企業(yè)。

2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽杳法

（1）|詳杳法：是］通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而

達(dá)到審計(jì)目的的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)：是能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)??；

缺點(diǎn)：是工作量大，審計(jì)成本高。

適用范圍:適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問題非常嚴(yán)

重的專題審計(jì)。

（2）|抽查法：是指|從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中,選擇其中某一部分或某段時(shí)

期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的利方法。

其優(yōu)點(diǎn)：是審計(jì)成本低，審計(jì)效率高；

缺點(diǎn)：是審計(jì)結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好的單位。

3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，3分為審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法

（1）|審閱法就是依計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等

書面資料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性，是審計(jì)

工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。

（2）|核對(duì)法是指的被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查,從中獲取審計(jì)征集

的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

（3）|分析法是指|通過對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其

構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。

（4）|復(fù)算法（又稱驗(yàn)算法），是|審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算,

用來驗(yàn)算原計(jì)算結(jié)果是否正確的種方法。

（二）怔實(shí)客觀事物的方法

證實(shí)客觀事物的方法通常包括：盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。

1、|盤點(diǎn)法：乂稱盤存法，是|根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn),以確定賬存與

實(shí)存是否相符的一種方法。

2、|調(diào)節(jié)法：是指|在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí),通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方

法。

3、通返回審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方

法。

4、|查詢法：是|審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題,通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證

實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的種審計(jì)方法。

5、|鑒定法：是指|運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行

分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。

第四節(jié)審計(jì)的職能和作用

一、審計(jì)的三大職能？

審計(jì)的職能：是捅審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計(jì)本身的特征和地位所決定的，

是審計(jì)本質(zhì)的客觀反映。

審計(jì)具有|經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能|、|經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職闋和|經(jīng)濟(jì)鑒證的職能|。

(~)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。|經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指|仃制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單

位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

是審計(jì)最基本的職能。

(-)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是|通過審核檢查,評(píng)定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、

合法；計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益

是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出意見和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，

提高經(jīng)濟(jì)效益。

(三)經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指|審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料

進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴的審計(jì)

報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職能。

二、審計(jì)的三大作用？

審計(jì)作用是指|根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)

具有麗、畫和畫］的作用。

(-)制約作用

審計(jì)的制約作用，就是|通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營管理活動(dòng)的審核檢查,進(jìn)

行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、

政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安

全與完整；制約被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧途發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常

運(yùn)轉(zhuǎn)。

制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯(cuò)和弊端；第二，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

(-)促進(jìn)作用

審計(jì)的促進(jìn)作用，就是I通過對(duì)被審計(jì)單位的審核檢查,做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合

理的方面，繼續(xù)實(shí)施和推廣，對(duì)于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高

經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)

控。

(三)證明作用

證明作用是指I通過審計(jì),證明被審計(jì)單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而

提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。

第二章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

(-)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：是指I注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任

等的總稱。

(-)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次，一是基本原則；二是具體要求。

L基本原則包括：注冊會(huì)計(jì)師即社會(huì)責(zé)任恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則保持應(yīng)有的颯

業(yè)謹(jǐn)慎|,保|持和提高專業(yè)勝任能力|,遵守審計(jì)等甌蛹,履行|對(duì)客戶的責(zé)何以及|對(duì)同行的|

等。

2.具體要求包括：7個(gè)內(nèi)容？

二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的五大基本原則:

(-)駐立、客觀、公正

獨(dú)立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道

德的基本要求。

1、獨(dú)立

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，如果注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，

存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。

所謂獨(dú)立性，是I實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。I實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，標(biāo)I注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表

意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；I形式上的獨(dú)立，美舟會(huì)計(jì)師

事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正

性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，較早給出獨(dú)立性的權(quán)威解釋：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公

正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！?/p>

2、客觀

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注

冊會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。

3、公正

注冊會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、保證公正。公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平

交易和真實(shí)的含義。

(-)|專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

1、專業(yè)勝任能力

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。|專業(yè)勝任能力|既成

國注冊會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

2、應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的

有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

(三)陋

注冊會(huì)計(jì)師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息通

常是指商業(yè)秘密。

(四)職業(yè)行為

注冊會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一

義務(wù)要求注冊會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。

(五)技術(shù)準(zhǔn)則

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：

L中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

3.與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

第二節(jié)獨(dú)立性

一、獨(dú)立性的含叉

獨(dú)立性要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊會(huì)計(jì)師保

持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正

行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，詢注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè)，保持客

觀和職業(yè)懷疑；

形式上的獨(dú)立，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相

關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

二、威脅獨(dú)立性的情形

可能威脅獨(dú)立性的情形包括：

1.經(jīng)濟(jì)利益

2.自我評(píng)價(jià)

3.關(guān)聯(lián)關(guān)系

4.外界壓力等。

三、防范措施

威脅獨(dú)立性的防范措施：

(-)職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括五個(gè)方面：

第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；

第二，繼續(xù)教育與要求；

第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；

第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；

第五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。

（-）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施

鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括五個(gè)方面：

第一，在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;

第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工；

第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；

第四，能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；

第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施。

1.總體上的防范措施有：

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性。

第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以

及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。

第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。

第四，及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。

第五，制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。

2.在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性，具體防范措施包括：第一，安

排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。

第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師。

第三，與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題。

第四，向鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。

第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。

第六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

四、業(yè)務(wù)期間（的含義與作用）-

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開

始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證

業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告

二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則而I可

（-）經(jīng)濟(jì)利益

第一，在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。

第二，在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處

置，使剩余利益不在重大。

第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

（二）貸款和擔(dān)保

（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

（四）家庭和個(gè)人關(guān)系

（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

（六）最近曾在鑒證客戶中工作

（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事

（八）高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系

（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能方

（-）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接工作。

專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的

保持。

（二）利用其它專家的工作

注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地

提供這些服務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會(huì)計(jì)

師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。

對(duì)其他專家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求

這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。

二、保密

（-）保密義務(wù)

注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)

任甚至在注冊會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保

密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

(二)保密義務(wù)的豁免

注冊會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息？

第一、取得客戶的授權(quán)。

第二、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)

行為。

第三、接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬

一、收費(fèi)

(-)收費(fèi)考慮的因素：

第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；

第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；

第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；

第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每

個(gè)人員所耗用的時(shí)間來計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊會(huì)計(jì)師的組織行為以及為客戶提供

的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。

(二)或有收費(fèi)

或有收費(fèi)是指畋費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許

外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果

或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。

二、傭金

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推

薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

三、業(yè)務(wù)招攬

(-)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

1.這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)

行傳播；

2.業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；

3.宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。

根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告

宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，其原因是：

第一，注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；

第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；

第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。

（-）廣告

刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。

（三）業(yè)務(wù)招攬

禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：

第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；

第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；

第三，與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。

四、宣傳

在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以

接受的：

第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。

第二，具有高品位。

第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；

第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師的姓名。

1、委托和獎(jiǎng)勵(lì)；

國家或地方政府有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的任何委托或其他活動(dòng)，或者對(duì)會(huì)

計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的特別獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會(huì)員身份也應(yīng)被提

及，這符合公眾利益。然而，注冊會(huì)計(jì)師不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)牟取不正當(dāng)利益。

2、尋求業(yè)務(wù)合作；

■會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。

■但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋

求轉(zhuǎn)包工作。

3、名錄；

■會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會(huì)合理地

被認(rèn)為是對(duì)名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號(hào)

碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。

4、書籍、文章、演講、廣播和電視；

■注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織

的名稱，但不得提及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參

與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會(huì)計(jì)師所說所寫，不應(yīng)

抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會(huì)計(jì)師

有責(zé)任盡最大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。

5、培訓(xùn)課程、研討會(huì)；

■會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可能邀請(qǐng)客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討

會(huì)。不應(yīng)邀請(qǐng)其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動(dòng)要求參加。這一要求并不禁

止注冊會(huì)計(jì)師在協(xié)會(huì)或教育機(jī)構(gòu)為會(huì)員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在

為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴?huì)計(jì)師的姓名。

6、含有技術(shù)信息的手冊和文件；

■為幫助員工和客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以將含有技術(shù)信息并標(biāo)有會(huì)計(jì)師事

務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文

件，除非他們主動(dòng)索取。

7、員工招聘；

■會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進(jìn)行必

要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)?；蚱渌?/p>

優(yōu)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

8、手冊和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介；

■會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，

但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

9、信紙和名片，

■當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信

紙或其他載體時(shí)，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。

注冊會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)

等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。

第五節(jié)其他職業(yè)道德

-、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的壬祚

1.注冊會(huì)計(jì)師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。如果注冊

會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容

的工作，就會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)；

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及

其他關(guān)鍵管理職務(wù)；

4.會(huì)計(jì)事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。

二、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)亞考

（-）前后注冊會(huì)計(jì)師的含義

1」前任注冊會(huì)計(jì)師，是指|代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受

委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊會(huì)計(jì)師。

2.|后任注冊會(huì)計(jì)師，是指|代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托,接替前任注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)

行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師。

■前后任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且

是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)。

（-）客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因（變更的情形）

一是、會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；

二是、注冊會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會(huì)計(jì)師的

立場。

（三）接受委托前的溝通

后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：

第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。

第二，前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上尋在的意見分歧。第三，前任注

冊會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管

理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。

第四，前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

(四)接受委托后的溝通

接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審

計(jì)工作需要自行決定的。

1、查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

■征求被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。溝通可以采用電話詢問、舉行

會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作

底稿。

2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

前任注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分

內(nèi)容。在收到被審計(jì)單位同意后，依然可以自主決定。

第三章注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

第一節(jié)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和

職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作誣

1.審計(jì)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)

報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2.審計(jì)準(zhǔn)則包括：政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

(-)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)

1、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是|用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)

結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會(huì)

計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的

權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

2、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)

我國制定的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)有：

第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會(huì)

計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的鑒證、和服務(wù)作用。

第二，促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工

作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

第三，明確注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人

的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

第四，建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

(二)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施，使注冊會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范

和指南，便于考核審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。

具體表現(xiàn)在以下兒個(gè)方面：

第一，可以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化；

第二，可以提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量；

第三，可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；

第四，可以促進(jìn)國際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。

二、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)

(―)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(19911993)

(二)建立準(zhǔn)則體系階段(1994^2003)

(三)完善與提高階段(2004年以后)

三、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

(-)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：注冊會(huì)

計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

(―)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成

審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)準(zhǔn)則，2007年1月1日起實(shí)施。主要包括：注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)

準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量捽制準(zhǔn)則。

1、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型

而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)統(tǒng)領(lǐng),

審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)

量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

一、鑒證業(yè)務(wù)

鑒證業(yè)務(wù)是指注］冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者

對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它|主要包括審計(jì)碼、|審閱業(yè)務(wù)|與麗鑒證業(yè)務(wù)|。

(-)鑒證業(yè)務(wù)的要素

鑒證業(yè)務(wù)要素是闌鑒證業(yè)務(wù)的尼方關(guān)菊、|鑒證對(duì)象|、砸］、畫和|鑒證報(bào)|告五要素。

1、三方關(guān)系

三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息

鑒證對(duì)象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果；鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象

信息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年

報(bào)審計(jì)中的“鑒證對(duì)象二

3、標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。

4、證據(jù)

注冊會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。獲取充分、

適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

5、鑒證報(bào)告

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，

對(duì)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。

常見的保證程度有|合理保證|與|有限保證

L合理保證要闌注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，

對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

2.有限保證|在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是

一種適度水平的保證。

(-)鑒證業(yè)務(wù)的基本分類

鑒證業(yè)務(wù)分為I審計(jì)業(yè)務(wù)I、I審閱業(yè)務(wù)I與I其他鑒證業(yè)務(wù)I。

1、審計(jì)業(yè)務(wù)

審計(jì)業(yè)務(wù)：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位和企

業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。

審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：

第一，審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息。

第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師單獨(dú)或綜合地運(yùn)用各種程序，包括

檢查記錄或文件、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等。

第三，得出的結(jié)論是合理保證，即提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存

在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。

第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計(jì)報(bào)告的表述。

2、審閱業(yè)務(wù)

審閱業(yè)務(wù)：是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相

信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允

反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審閱業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：

第一、針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息。

第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序。

第三，得出的結(jié)論是有限保證的。

第四，提出結(jié)論的方式是消極的。

-一般審閱報(bào)告的結(jié)論段是這樣表述的：

根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制

度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3.其他鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。

其他鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：

第一，針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息。

第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。

第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。

第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同。

(三)鑒證業(yè)務(wù)的其他分類

1、|按鑒證業(yè)務(wù)的E而分為|合理保證的鑒證業(yè)匆和|有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

(1)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指審計(jì)業(yè)務(wù)；

(2)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱；注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以

提供有限保證或合理保證。

2、|按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取|,可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：惺于責(zé)任

方認(rèn)定的業(yè)務(wù)|利直接報(bào)告業(yè)務(wù)

3、|按照提供的保證程度和提出結(jié)網(wǎng)的對(duì)象分為三類:|歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)|；|歷史財(cái)

務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)|;|其他鑒證業(yè)務(wù)。

二、相關(guān)服務(wù)

相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、管

理咨詢等。

第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

審計(jì)質(zhì)量：是指審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。

審計(jì)質(zhì)量控制：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要

求對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。它是會(huì)

計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于

保證審計(jì)質(zhì)量符合注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

(~)質(zhì)量控制制度的目的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：

第一，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審

閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

第二，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

(-)質(zhì)量控制制度的要素：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括化項(xiàng)要素|：|對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任卜|職業(yè)道

德規(guī)范|;|客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保翱;|人力資源|;業(yè)務(wù)執(zhí)行|;|業(yè)務(wù)工作底稠;晅。

二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任「

(1)對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)

當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量

控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行

工作；根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

（3）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取的措施有：

第一，合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；

第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；

第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)

范。

遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下四條措施：

（-）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范

領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給

會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。

（二）教育和培訓(xùn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這

些文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會(huì)計(jì)師

事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要

求。

（三）監(jiān)控

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)

計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問題。

（四）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及

處理結(jié)果。

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證

只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù):

1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（必要條件）；

3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

五、人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題主要包括：

招聘（首要環(huán)節(jié)5|；|業(yè)績評(píng)價(jià)|；|人員素質(zhì)卜|專業(yè)勝任能力|；|職業(yè)發(fā)展|；畫；囚

員需求預(yù)測I。

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括I四個(gè)環(huán)節(jié)|:對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；

意見分歧的處理與解決I;I項(xiàng)目質(zhì)量控制函。

（-）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

1、指導(dǎo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)包括：

如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵

守的程序；業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出

具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗?；保證所

有的政策和程序是合適有效的。

2、監(jiān)督

3、復(fù)核

（二）咨詢

項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)，當(dāng)這些問題和事項(xiàng)

在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

對(duì)咨詢的具體要求包括五個(gè)方面：

第一，形成良好的咨詢文化。第二，合理確定咨詢事項(xiàng)，適當(dāng)確定被咨詢者。第三，充

分提供相關(guān)事實(shí)。第四，考慮利用外部咨詢。第五，完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可。

（三）意見分歧

（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的

結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。

政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面要求：

第一，對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，

據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)

業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目

質(zhì)量控制復(fù)核。

七、業(yè)務(wù)工作而箱

(-)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對(duì)歷史財(cái)

務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。

對(duì)鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)

務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。

(二)業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；

保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

除下列情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密；取得客戶的授

權(quán)；根據(jù)法律的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告

發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行質(zhì)量檢查。

(三)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

八、監(jiān)控

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相

關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指|社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)

單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

~注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述

(-)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的兩種表現(xiàn)形式

1.訴訟爆炸；

2.保險(xiǎn)危機(jī)。

(-)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因：

注冊會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計(jì)單位

方面的責(zé)任，也有注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因?yàn)槭褂谜叩恼`解。

其中，被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任是最重要的。

1、被審計(jì)單位方面的兩個(gè)責(zé)任

(1)錯(cuò)誤、舞弊與違法行為I。被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注冊會(huì)計(jì)師

法律責(zé)任的前提條件。

對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，而注

冊會(huì)計(jì)師對(duì)由此而帶來的法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

(2)|經(jīng)營失敗

經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。

審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)

任的情形。

審計(jì)歷史表明，絕大部分審計(jì)失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位，因此，被審計(jì)單

位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計(jì)訴訟、發(fā)生審計(jì)失敗的主要導(dǎo)火線。

審計(jì)總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有

可能顯化為審計(jì)失敗，是注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)一般情況下不會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，可能

發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計(jì)單位，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也較高，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生過失的可

能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。

2、注冊會(huì)計(jì)師方面的三個(gè)責(zé)任

導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會(huì)計(jì)師自身的違約、過失與欺詐行為。

(1)違約

違約是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時(shí)提交審

計(jì)報(bào)告，違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。

(2)過失

過失是指在一定條件下，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗

的行為。

過失認(rèn)為普通過失和重大過失。

普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的

要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等。

重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本

沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的

審計(jì)失敗，即對(duì)他人過失，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。

(3)欺詐

欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，是注冊會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他

人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計(jì)

報(bào)告行為。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，

但卻存在極端或異常的過失。

(三)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任|有［民事責(zé)任］、|行政責(zé)任|和麗責(zé)任|。

1.民事責(zé)任：是指賠償受害者損失。

2.行政責(zé)任：是指行政處罰，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊

會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。

3.刑事責(zé)任：是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。

一般來說，違約和過失可能是注冊會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊會(huì)

計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。

二、我國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

■(-)我國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任發(fā)展進(jìn)程：

■1.第一階段——無責(zé)階段(1981—1991)

■2.第二階段——爆發(fā)階段(1992—1995)

■3.第三階段一縱深發(fā)展階段(1996以后)

(二)我國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)范

■1.有6部專門規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師和注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所所負(fù)法律責(zé)任的條款？…..

■2.三種法律責(zé)任：

■(1)民事責(zé)任

■(2)行政責(zé)任

■(3)刑事責(zé)任。

三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范

避免法律責(zé)任的七大措施:

（-）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)

（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

（三）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（四）審慎選擇被審計(jì)單位

（五）深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

（七）聘請(qǐng)熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

第四章審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作總最重要的環(huán)節(jié)。

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)

審計(jì)目標(biāo)：是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或

最終結(jié)果。

審計(jì)目標(biāo)I包括:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的I總目標(biāo)I以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的H棟市訐

麗兩個(gè)層次。

一、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

審計(jì)總目標(biāo)：是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，

審計(jì)經(jīng)歷了由弊端審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì),乂由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的歷史變遷。

但其審計(jì)對(duì)象都離不開反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊

會(huì)計(jì)師始終將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為其主要職責(zé),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是|:注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的瑟圖、I公允性

發(fā)表審計(jì)意見。

（1）“合法性”麗被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)適度的規(guī)定

編制。

（2）“公允性"麗財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。

二、審計(jì)具而標(biāo)

一般地說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。

（~）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)|財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定|。

恒"再被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。

認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)I,注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)

報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

管理當(dāng)局的認(rèn)定包括三類：

1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

(1)發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

(3)準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

(4)截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

(5)分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

(1)存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。

(2)權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被

審計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

(3)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)

的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

(3)分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

(-)具體|審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目標(biāo)。

1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

(1)發(fā)生。已