備考 2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA稅法個(gè)人學(xué)習(xí)筆記嘔心瀝血

第一章稅法總論

【第一節(jié)稅法的目標(biāo)】

知識(shí)點(diǎn)：稅法及其目標(biāo)

一、稅收與稅法

二、（一）關(guān)于稅收：

三、1.含義：稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

四、2.稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中發(fā)揮重大作用

五、3.特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性

（二）關(guān)于稅法

（三）1.含義：稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的

總稱(chēng)。

（四）稅法內(nèi)容主要包括：各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體

制。

（五）2.特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)

（六）3.核心：兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國(guó)家稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，也保證對(duì)納稅人權(quán)利的有效

保護(hù)。

（七）稅法與稅收關(guān)系：

（八）稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

（九）有稅必有法，無(wú)法不成稅。

二、稅法的目標(biāo)

1.為國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障

2.為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)提供一種經(jīng)濟(jì)法律手段

3.維護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

4.規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)合法征稅，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

5.為維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往提供可靠保證

【第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位】

知識(shí)點(diǎn)：稅法在我國(guó)法律體系中的地位

一、稅法的地位

1.稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門(mén)法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律

規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。

二、稅法與其他法律的關(guān)系

三、1.稅法與《憲法》的關(guān)系【考】

四、《憲法》第五十六條、第三十三條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”?！爸腥A人民共和

國(guó)公民在法律面前一律平等”。

五、2.稅法與民法的關(guān)系

六、區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；稅法帶有明顯的國(guó)家意志和強(qiáng)制，調(diào)整方法主要

采用命令和服從的方法。

七、聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系時(shí)，

一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

本質(zhì)區(qū)別：《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)

范，其調(diào)整的范圍不同。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性。

區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法不具備；行政

法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法是義務(wù)性法規(guī)。

【第三節(jié)稅收法定原則】

知識(shí)點(diǎn)：稅收法定原則

稅法的原則

稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)?！究肌?/p>

稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則?！究肌?

原則內(nèi)容要點(diǎn)

核心基本卜.稅收法定原

內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

原則【考】則【考】

2.稅法公平原

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同

基本則

其他基本

原則3.稅收效率原

原則【考】包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率

則

(3個(gè))

4.實(shí)質(zhì)課稅原應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)

則擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

(1)含義：法律的效力高于行政立法的效力

1.法律優(yōu)位原(2)作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系

則【考】(3)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效

的

(1)含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新

2.法律不溯及

法，而只能沿用舊法

既往原則

(2)目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和汽邈［生

(1)含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊

3.新法優(yōu)于舊法

稅法的適用原則法原則【考】(2)作用：避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定

(6個(gè))而給法律適用帶來(lái)的混亂

(1)含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)

4.特別法優(yōu)于定的效力高于一般規(guī)定的效力

普通法原則(2)應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普

通法的級(jí)別較高的稅法

5.實(shí)體從舊、程(1)實(shí)體稅法不具備溯及力

序從新原則(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

(1)含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用

6.程序優(yōu)于實(shí)

(2)目的：確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及

體原則

時(shí)、足額入庫(kù)

知識(shí)點(diǎn)：稅收法律關(guān)系

一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成【考】

三方面內(nèi)容

(1)雙主體：

1.權(quán)利主體

對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政

對(duì)納稅方；采用屬地兼屬人原則

(2)權(quán)利主體雙方法律地曲是平等的，但權(quán)利和義務(wù)丕對(duì)等【考】

2.權(quán)利客體征稅對(duì)象

3.關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅

收法律事實(shí)來(lái)決定?！究肌?/p>

三、稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是壬差的。

【第四節(jié)稅法要素】

知識(shí)點(diǎn)：稅法要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減

稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

重點(diǎn)有：

一、納稅人

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人【考】

2.范圍：自然人、法人、其他組織;【考】

居民納稅人和非居民納稅人；

納稅人與扣繳義務(wù)人

二、征稅對(duì)象：即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物?！究肌?

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定

著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱(chēng)。【考】

3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：

(1)稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的

界定?！究肌?

(2)稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，

是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

與課稅對(duì)

概念含義作用或形式

象關(guān)系

1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即

對(duì)課稅對(duì)

稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)

(1)稅目象質(zhì)的界

體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。稅項(xiàng)目

定

2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要

1.價(jià)值形態(tài)(從價(jià)計(jì)征)：

是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的對(duì)課稅對(duì)即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如增值稅

(2)稅基

直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅象的量的2.物理形態(tài)(從量計(jì)征)：

(計(jì)稅依據(jù))

的計(jì)算問(wèn)題。規(guī)定即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城

鎮(zhèn)土地使用稅

三、稅率

稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征姚例或包/度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志?！究肌?/p>

我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有:

稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例

①單一比例稅率（如車(chē)輛購(gòu)置稅）

即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)

（1）比例稅率②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）【考】

定相同的征收比例。

③幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)稅率）【考】

征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分

成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅

①超額累進(jìn)稅率

率依次提高；

（2）累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）

每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)

②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）

同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果

相加后得由應(yīng)納稅額。

按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定

（3）定額稅率如城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等【考】

一個(gè)固定的稅額。

四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。

五、相關(guān)的三個(gè)概?念：

六、1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

七、2.納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的,

可以按次納稅。

3.繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。

【第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系】

知識(shí)點(diǎn)：稅收立法

一、稅收管理體制的概念

是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限按大類(lèi)可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

二、稅收立法原則

1.從實(shí)際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

三、稅收立法權(quán)及其劃分

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類(lèi)

第一，可以按照稅種類(lèi)型的不同來(lái)劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來(lái)劃分。

第三，可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分——我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類(lèi)型。

（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一,

維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

四、稅收立法機(jī)關(guān)

分類(lèi)立法機(jī)關(guān)形式舉例

《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅

稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法法律

收征收管理法》【考】2

《增值稅暫行條例》

全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法暫行條例《消費(fèi)稅暫行條例》【考】

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等

國(guó)務(wù)院—稅收行政法規(guī)

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行

條例、暫行條

地方人大條例》等

稅收法規(guī)例、實(shí)施細(xì)則

（目前只有海南省、民族自治

【考】

區(qū)）——稅收地方性法規(guī)—

財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅收代理試

——稅收部門(mén)規(guī)章行辦法》等【考】

辦法、規(guī)則、

稅收規(guī)章

規(guī)定

省級(jí)地方政府

《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等

----稅收地方規(guī)章

五、稅收立法、修訂和廢止程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟

和方法。

目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：

1.提議階段；2.審議階段；3.通過(guò)和公布階段。

知識(shí)點(diǎn)：我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

一、稅法分類(lèi)

1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

3.按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為五種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅

法、特定目的稅稅法。

4.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。

二、現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

1.稅收實(shí)體法體系

由18個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類(lèi)。

【要點(diǎn)】我國(guó)目前稅制是以圓接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

商品和勞務(wù)稅類(lèi)

包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅

主體稅（間接稅）

所得稅類(lèi)（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅

財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)

非主體稅包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

資源稅類(lèi)

包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅

特定目的稅類(lèi)

2.稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【要點(diǎn)】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

【第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法】

知識(shí)點(diǎn)：我國(guó)現(xiàn)行稅收?qǐng)?zhí)法

一、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)范圍

稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)

行政處罰）。

二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

征收機(jī)關(guān)征收稅種

增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅【考】2;企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公

國(guó)稅局系統(tǒng)【考】

司集中繳納的置業(yè)建、企業(yè)所得稅【考】等

營(yíng)業(yè)稅（國(guó)稅局征的除外）【考】、城建稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、

地稅局系統(tǒng)【考】

城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅【考】、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅【考】2等。

海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

【提示】關(guān)于企業(yè)所得稅征收機(jī)關(guān)：

自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)

繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

三、稅收收入劃分

四、（1）中央政府固定收入包括：

消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等?！究肌?/p>

（2）地方政府固定收入包括：

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅。【考】

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：【考】

增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)速設(shè)稅（各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地

方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、

證券交易的印花稅。

【提示】營(yíng)改增試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬

試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。

四、其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

關(guān)注稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)：

應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒(méi)收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)

吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。

【第七節(jié)依法納稅與稅法遵從】

知識(shí)點(diǎn)：依法納稅與稅法遵從

一、稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對(duì)人的義務(wù)和權(quán)利

征納雙方義務(wù)權(quán)利

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人

法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供負(fù)責(zé)稅收征收管理工作等

員

納稅咨詢服務(wù)等

2.納稅人、扣繳義務(wù)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、

人款、代扣代繳、代收代繳稅款等退稅的權(quán)利等

二、稅務(wù)代理等稅務(wù)服務(wù)是稅法遵從的重要途徑

三、稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機(jī)構(gòu)的名義，接受納稅、扣繳義務(wù)人的

委托，依據(jù)國(guó)家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項(xiàng)民事法律行為的總稱(chēng)。

四、稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理，特點(diǎn)表現(xiàn)為：公正性；自愿性；有償性；獨(dú)立性；確定性。

三、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利

1.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷、逃稅等違法行為【考】

2.稅收籌劃有助于稅收法律法規(guī)的完善【考】

3.稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化

4.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高【考】

5.稅收籌劃有助于稅務(wù)服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展

6.從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體上看稅收籌劃有助于國(guó)家擅生稅收【考】

【第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系】

知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅

一、稅收管格權(quán)

屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。

兩大原則三種類(lèi)型含義

一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來(lái)源于或被認(rèn)為是來(lái)源

屬地原則地域管轄權(quán)

于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居民取得的來(lái)自世界范圍的全部所得行使的

居民管轄權(quán)

征稅權(quán)力。

一個(gè)國(guó)家依據(jù)納稅人的國(guó)籍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民取得

屬人原則

公民管轄權(quán)的來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

【解析】居民、公民概念不僅包括個(gè)人，也包括法人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。

二、國(guó)際稅收：

是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納

關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

國(guó)際稅收不同于國(guó)宴撿區(qū)，也不同于涉外稅收。

三、國(guó)際重復(fù)征稅

(―)含義：

是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

(二)類(lèi)型：3種

1.法律性國(guó)際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對(duì)同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅。

2.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對(duì)不同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅?！究肌?/p>

3.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅：各國(guó)普遍實(shí)行復(fù)合稅制度

(三)成因與形式

項(xiàng)目要點(diǎn)

1.產(chǎn)生的前提條件納稅人所得或收益的國(guó)共和各國(guó)所得稅制的普遍化

2.產(chǎn)生的根本原因各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊

甲國(guó)乙國(guó)

(1)居民管格權(quán)地域管糟權(quán)的重疊

3.產(chǎn)生的形式:不同稅收管

(2)居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)的重受

轄權(quán)重疊【考】

(3)地域管樽權(quán)地域管糟權(quán)的重疊

(例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異)

知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收協(xié)定

一、國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的

稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議或條約。

二、國(guó)際稅收協(xié)定的劃分：

1.按照處理的稅種不同：所得稅的國(guó)際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的國(guó)際稅收協(xié)定

2.按照所涉及的締約國(guó)數(shù)量不同：雙邊國(guó)際稅收協(xié)定、單邊國(guó)際稅收協(xié)定

3.按照處理問(wèn)題的廣度不同：綜合性國(guó)際稅收協(xié)定、單項(xiàng)國(guó)際稅收協(xié)定

三、國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容：

1.協(xié)定適用范圍

2.基本用語(yǔ)的定義

3.對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅

4.避免雙重征稅的辦法：一般的方法有免稅法、抵免法等

5.稅收無(wú)差別待遇

6.防止國(guó)際偷、漏稅和國(guó)際避稅

四、國(guó)際反避稅與國(guó)際稅收合作

蜃團(tuán)【第二章增值稅法】rr

增值稅概述:

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法,即：從事貨物銷(xiāo)售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨

物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅

人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。

或工----、戶流轉(zhuǎn)額=420

貨物洎售額增值額)

增值額=15。

原料(生產(chǎn))50

產(chǎn)成品(生產(chǎn))100+50①統(tǒng)一稅率

②不含熠值稅價(jià)格

+20

商品(批發(fā))120

商品(零售)150+30

15OX17%-12OX17%=3OX17%

增值稅的特點(diǎn)：

(1)保持稅收

(2)普遍征收

(3)稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)

(4)實(shí)行稅款抵扣制度

(5)實(shí)行比例稅率

(6)實(shí)行價(jià)外稅制度

我國(guó)增值稅特點(diǎn)：

1.消費(fèi)型增值稅:2009年1月1日前生產(chǎn)型增值稅；

2.以票扣稅為主;

3.劃分兩類(lèi)納稅人；

4.對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。

其中：營(yíng)改增分地區(qū)、分行業(yè)進(jìn)行：

2013年8月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍實(shí)施，即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值

稅；2014年1月1日起,蛆政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；2014年6月1日起電僖業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

【第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人】

【注意1】看清題目中問(wèn)你的是應(yīng)稅勞務(wù)還是應(yīng)稅服務(wù)

【注意2】看請(qǐng)題目中問(wèn)你的是計(jì)稅銷(xiāo)售額還是含稅銷(xiāo)售額

征稅范圍項(xiàng)目

1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物(有形動(dòng)產(chǎn))

一般規(guī)定2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

3.提供應(yīng)稅服務(wù)

1.特殊項(xiàng)目

2.特殊行為：

(1)視同銷(xiāo)售貨物行為

特殊規(guī)定

(2)混合銷(xiāo)售行為

(3)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

(4)混業(yè)經(jīng)營(yíng)

知識(shí)點(diǎn)：征稅范圍的一般規(guī)定本知識(shí)點(diǎn)的

一、銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，翅拉電力、熱力、氣體在內(nèi)。

二、提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的

業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

三、提供應(yīng)稅服務(wù)

試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容

(1)陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、組亭運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸

(2)水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)【考】2

1.交通運(yùn)輸業(yè)(3)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)【考】

(4)管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)

包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等

(1)郵政普遍服務(wù)

業(yè)務(wù)活動(dòng)

包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等

2.郵政業(yè)(2)郵政特殊服務(wù)

業(yè)務(wù)活動(dòng)

(3)其他郵政服務(wù)包括郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理【考】等業(yè)務(wù)活動(dòng)

基礎(chǔ)電信服務(wù)固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等

3.電信業(yè)

增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務(wù)

(1)研發(fā)和技術(shù)服包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)樣讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)【考】、合同能源管理

務(wù)服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)［考］

包括軟件服務(wù)【考】、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流

4.部分現(xiàn)代(2)信息技術(shù)服務(wù)

程管理服務(wù)

服務(wù)業(yè)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)【考】、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、【考】

(3)文化創(chuàng)意服務(wù)

廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)

(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)【考】、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助

【考】服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)【考】、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬

運(yùn)服務(wù)

(1)含有形動(dòng)產(chǎn)酸黃里寬和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

(5)有形動(dòng)產(chǎn)租賃

(2)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

服務(wù)

租賃

(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服

(7)廣播影視服務(wù)

務(wù)｛注全_電影院和劇院收的是營(yíng)業(yè)稅｝【考】

【解析1】韭食業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。如：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單住或者

雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。【考】

【解析2】境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，指提供方或接受方在境內(nèi)。但境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完

全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，或出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)，不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。

【解析3】以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，不繳增值

稅。

知識(shí)點(diǎn)：征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為

一、征稅范圍的特殊項(xiàng)目：22項(xiàng)

按行業(yè)劃分：

(-)金融業(yè)的增值稅項(xiàng)目：

1.貨物期貨:在期貨的實(shí)牧交割環(huán)節(jié)征收增值稅納稅。

交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；

交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人?！究肌?/p>

2.銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.遭造業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和金置業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。【考】

(二)公用事業(yè)的增值稅：

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的迎理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅?！究肌縵

2.對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有

直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

3.各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶取得的支曳處贓不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅?！究肌?/p>

4.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞

務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！究肌?/p>

(三)印刷、采掘行業(yè)：

1.企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙

和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。【考】

2.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

3.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷(xiāo)售,屬于增值稅范圍。

(四)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分：

1.資產(chǎn)處置：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn):

凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.資產(chǎn)重組：納稅人通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)

聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺！究肌?

3.電梯銷(xiāo)售與維修：對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯(購(gòu)進(jìn)的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)

不從事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征

收營(yíng)業(yè)稅。【考】z

4.二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)：經(jīng)批準(zhǔn)從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)

再將該二手車(chē)過(guò)戶登記到買(mǎi)家名下，屬于銷(xiāo)售貨物的行為。應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值

稅；不同時(shí)具備以下條件的，期銷(xiāo)售征收增值稅。

①受托方不向委托方預(yù)付貨款；

②委托方將《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；

③受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征

的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

（五）罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題

1.執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)或單位商同級(jí)財(cái)政部

門(mén)同意后，公開(kāi)拍賣(mài)。其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

2.執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，不具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、國(guó)家

指定銷(xiāo)售單位會(huì)同有關(guān)部門(mén)按質(zhì)論價(jià)，交由國(guó)家指定銷(xiāo)售單位納入正常銷(xiāo)售渠道變價(jià)處理。

執(zhí)罰部門(mén)按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國(guó)家指定銷(xiāo)售單位將罰沒(méi)物

品納入正常銷(xiāo)售渠道銷(xiāo)售的，應(yīng)照章征收增值稅。

3.執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于專(zhuān)管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，應(yīng)交由專(zhuān)管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收

購(gòu)。執(zhí)罰部門(mén)和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

（六）營(yíng)改增企業(yè)：

1.交通運(yùn)輸：

（1）航空運(yùn)輸企業(yè)提供的施客利用里迪全盤(pán)的航空運(yùn)輸服務(wù)，丕征收增值稅；【考】

（2）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)榆服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值

稅?！究肌?/p>

2.郵電業(yè)：

郵政窿董業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！究肌?/p>

3.電信業(yè)：

以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，丕征收增值稅；【考】

4.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：【考】

融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租方出售資產(chǎn)的行為丕屬于增值稅的征稅范圍?！究肌?/p>

（七）其他：

1.對(duì)增值稅納稅人收取的全員費(fèi)收入不征收增值稅。【考】2

2.納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！究肌?/p>

二、特殊行為：

包括：視同銷(xiāo)售貨物行為、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)非應(yīng)稅、混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

（-）將貨物交付他人代銷(xiāo)——代銷(xiāo)中的委托方：

【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清I或代銷(xiāo)款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的18"

繳納增值稅。

開(kāi)具發(fā)票

增值稅

「銷(xiāo)項(xiàng)

增值和

一講項(xiàng)

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——代銷(xiāo)中的受托方:

【要點(diǎn)】

①售苴J±發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;

③取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；【考】

④受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按二稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

甲地〈息）貨物乙地C分）

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)?！究肌?/p>

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為提資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

【考】2

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物金生給股東或投資者?！究肌?/p>

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償照其他單位或者個(gè)人?！究肌?/p>

（九）視同應(yīng)稅服務(wù)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),

但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

【要點(diǎn)1】上述（四〉?（八）項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理

也不同。

?購(gòu)買(mǎi)的貨物：用于投資（六）、分配（七）、贈(zèng)送（八），即向外部移送——視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；

?購(gòu)買(mǎi)的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（四）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（五），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

（六）（七）（A）

「用于投資、分配、贈(zèng)送他人：外部移容視同銷(xiāo)售

外購(gòu)△△

貨物.

、用于非應(yīng)稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)；最終使肝不得抵扣

（四）

【要點(diǎn)2】視同銷(xiāo)魚(yú)I,還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

自產(chǎn)貨物用工

①在建工程②贈(zèng)送③投資

管理部門(mén)分配

總分機(jī)構(gòu)職工福利

增值稅（貨物）JJ）（請(qǐng)售）

企業(yè)所得稅（法人）XJJ

會(huì)計(jì)收入X（不，3）xJ

知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

（一）增值稅納稅義務(wù)人：為銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣

繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

知識(shí)點(diǎn)：兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定及管理

一、劃分標(biāo)準(zhǔn)

（一）經(jīng)營(yíng)規(guī)模——年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)Rd組的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括

納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額?！究肌?/p>

（二）核算水平。

劃分標(biāo)準(zhǔn)：

納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人

①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞