資產(chǎn)減值核算管理制度

資產(chǎn)減值核算管理制度?一、總則（一）目的為了規(guī)范公司資產(chǎn)減值核算行為，確保公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值真實(shí)、準(zhǔn)確地反映其實(shí)際價(jià)值，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本公司實(shí)際情況，特制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于公司總部及所屬各子公司、分公司的各類資產(chǎn)減值核算管理，包括但不限于流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。（三）基本原則1.真實(shí)性原則資產(chǎn)減值核算應(yīng)真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。2.謹(jǐn)慎性原則充分估計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行合理計(jì)提，避免高估資產(chǎn)價(jià)值。3.及時(shí)性原則在資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試和核算，確保資產(chǎn)減值信息的及時(shí)性。4.一致性原則資產(chǎn)減值核算方法應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按規(guī)定程序進(jìn)行，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明變更的原因及影響。二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)減值認(rèn)定1.存貨減值認(rèn)定（1）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（2）存貨存在下列情形之一的，表明存貨已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。2.應(yīng)收賬款減值認(rèn)定（1）公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）有下列情形之一的，表明應(yīng)收賬款可能發(fā)生了減值：①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；⑤因債務(wù)人所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無法收回全部債權(quán)；⑥其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（二）固定資產(chǎn)減值認(rèn)定1.固定資產(chǎn)存在下列跡象的，表明可能發(fā)生了減值：（1）固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（5）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或高于）預(yù)計(jì)金額等。（7）其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2.對(duì)于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。（三）無形資產(chǎn)減值認(rèn)定1.無形資產(chǎn)存在下列跡象的，表明可能發(fā)生了減值：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；（3）企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及無形資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（4）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致無形資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（5）有證據(jù)表明無形資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（6）無形資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（7）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或高于）預(yù)計(jì)金額等；（8）其他表明無形資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2.對(duì)于存在減值跡象的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。（四）長期股權(quán)投資減值認(rèn)定1.長期股權(quán)投資存在下列跡象的，表明可能發(fā)生了減值：（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。2.對(duì)于存在減值跡象的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。三、資產(chǎn)減值的測(cè)試（一）測(cè)試時(shí)間1.公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。2.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。（二）測(cè)試方法1.可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定①公允價(jià)值的確定公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定：a.公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格；b.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定；c.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。②處置費(fèi)用的確定處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定①預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：a.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；b.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；c.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。②折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。2.減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四、資產(chǎn)減值的核算（一）科目設(shè)置公司設(shè)置"資產(chǎn)減值損失"科目，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。同時(shí)，根據(jù)不同資產(chǎn)類別，設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，如"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備""壞賬準(zhǔn)備""固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備""無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備""長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"等。（二）賬務(wù)處理1.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。五、資產(chǎn)減值的披露（一）財(cái)務(wù)報(bào)表披露1.公司應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提金額、增減變動(dòng)情況等。2.對(duì)于重大資產(chǎn)減值損失，應(yīng)當(dāng)披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。3.對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露其減值測(cè)試的方法、過程、可收回金額的確定依據(jù)等。（二）其他披露公司還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，及時(shí)、準(zhǔn)確地向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者披露資產(chǎn)減值的相關(guān)信息，保障其知情權(quán)。六、資產(chǎn)減值的監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督1.公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)減值核算情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、準(zhǔn)確，核算方法是否符合規(guī)定，賬務(wù)處理是否正確等。2.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見，并跟蹤整改落實(shí)情況。（二）財(cái)務(wù)部門自查1.財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)減值核算工作進(jìn)行自查，確保資產(chǎn)減值信息的準(zhǔn)確性和完整性。2.自查內(nèi)容包括資產(chǎn)減值跡象的判斷、測(cè)試方法的運(yùn)用、核算結(jié)果的準(zhǔn)確性等。如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和糾正。（三）外部審計(jì)監(jiān)督公司應(yīng)依法接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)減值核算情況進(jìn)行審計(jì)，提供相關(guān)資料和解釋，確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、公允地反映公司資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。七、資產(chǎn)減值的責(zé)任追究（一）責(zé)任認(rèn)定1.因故意或重大過失導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不實(shí)、核算錯(cuò)誤、披露虛假信息等，給