財務會計學（中國人民大學商學院會計系戴德明）

1財務會計學

戴德明林鋼趙西卜主編中國人民大學商學院會計系2025/4/17第一章總論第四節(jié)財務會計的根本要素學習目標

第一節(jié)財務會計的目的第二節(jié)企業(yè)會計準則第三節(jié)財務會計的基本前提第五節(jié)會計信息的質量要求2025/4/172學習目標

本章闡述企業(yè)財務會計的根本概念與根本理論通過本章的學習，應該:理解財務會計的目的和財務報告的目標了解企業(yè)會計準那么產(chǎn)生于開展的根本背景掌握財務會計的根本前提、根本要素、會計信息的質量要求2025/4/173第一節(jié) 財務會計的目的〔1/3〕會計工作的目的對企業(yè)會計信息的需求企業(yè)財務會計的特點經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響2025/4/174第一節(jié) 財務會計的目的〔2/3〕會計目的的定義：會計工作的目的〔簡稱：會計目的〕是指在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動所期望到達的結果。會計目的的重要性：在會計實踐中，會計目的決定了會計工作的具體程序與方法；在會計理論研究中，會計目的常常被當作會計理論的邏輯起點。因此，研究會計，首先要研究會計目的。

2025/4/175第一節(jié) 財務會計的目的〔3/3〕會計目的的內涵實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標是企業(yè)會計的根本目的。要真正發(fā)揮企業(yè)會計的作用，還必須明確會計的具體目的或直接目的。而通常所說的會計目的，也都是指企業(yè)的具體目的或直接目的。由于企業(yè)會計發(fā)揮作用的主要形式是提供對決策有用的會計信息，因此，分析企業(yè)會計的具體目或直接目的，主要是明確企業(yè)會計為誰提供和怎樣提供信息的問題；也可以說，這里講的會計目的主要是指提供會計信息的目的。2025/4/176一、 對企業(yè)會計信息的需求〔1/7〕〔一〕企業(yè)內部管理對會計信息的需要企業(yè)決策的正確與否，關系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會計信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。2025/4/177一、 對企業(yè)會計信息的需求〔2/7〕〔二〕企業(yè)外界對會計信息的需要企業(yè)的會計信息不僅為企業(yè)內部管理所需要，還為企業(yè)外部有關決策者所需要。因為企業(yè)不是孤立存在的，它必然要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，進行信息交流。具體來說，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)外界需要利用會計信息進行決策的，至少有五個方面的關系人：2025/4/178一、 對企業(yè)會計信息的需求〔3/7〕2025/4/179一、 對企業(yè)會計信息的需求〔4/7〕2．企業(yè)的債權人。債權人需要的信息是：企業(yè)的財力是否充裕，是否足以歸還起債務。企業(yè)的獲利情況怎樣。是否應該貸給企業(yè)更多的資金。是否應該繼續(xù)保持對企業(yè)的債權〔如是否轉讓公司的債券〕。對于潛在的債權人來說，需要依靠會計信息，作出是否貸給企業(yè)資金的決策。2025/4/1710一、 對企業(yè)會計信息的需求〔5/7〕3．政府部門。有關政府部門〔如稅務機關〕，要通過會計信息了解企業(yè)說承擔的義務情況。例如：企業(yè)繳納所得稅和企業(yè)稅金的情況。企業(yè)是否遵守有關法律規(guī)定。企業(yè)向各級政府的法定機構提供的各種報告是否正確。對我國的國有企業(yè)來說，企業(yè)還有義務向有關政府管理部門提供進行宏觀調控所需要的會計信息。2025/4/1711一、 對企業(yè)會計信息的需求〔6/7〕4．職工與工會。企業(yè)的職工與工會主要關心以下問題：企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營，為其職工提供穩(wěn)定而持久的工作職位企業(yè)福利待遇有何變動企業(yè)的獲利情況怎樣；利潤增加時，企業(yè)能否支付較高的工資與獎金2025/4/1712一、 對企業(yè)會計信息的需求〔7/7〕2025/4/1713二、企業(yè)財務會計的特點〔1/4〕表1．企業(yè)內部和外部對會計信息需求之間的差異內部外部內容提供可以提供的所有信息只提供過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動及其結果的會計信息形式?jīng)]有嚴格的格式要求以財務會計報告的形式定期向外提供信息質量沒有嚴格的質量要求提供的會計信息要達到一定的質量要求2025/4/1714二、企業(yè)財務會計的特點〔2/4〕由于對企業(yè)內部提供的會計信息和對企業(yè)外部提供的會計信息存在上述差異〔見表1〕，現(xiàn)代企業(yè)會計可以分為財務會計和管理會計兩大分支。與管理會計相比，企業(yè)財務會計的主要特點有以下幾點：2025/4/1715二、企業(yè)財務會計的特點〔3/4〕從直接的效勞對象來看。財務會計主要是為企業(yè)外部有關方面提供會計信息。但它也同時為企業(yè)內部管理效勞。從提供信息的時態(tài)來看。財務會計主要是提供有關企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結果的會計信息。從提供信息的跨度來看。財務會計主要是定期反映企業(yè)作為一個整體的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況。2025/4/1716二、企業(yè)財務會計的特點〔4/4〕從工作的約束依據(jù)來看。財務會計要受外在統(tǒng)一的會計標準〔如會計準那么或統(tǒng)一的會計制度〕的約束。從會計程序和方法來看。財務會計有一套比較科學的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報表等。2025/4/1717三、經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響〔1/5〕經(jīng)濟環(huán)境外界對會計信息的需要企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束財務會計目的影響會計目的的三個因素2025/4/1718三、經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響〔2/5〕企業(yè)財務會計的目的由三項因素決定，即外界對會計信息的需要企業(yè)外界對會計信息的需要是影響會計信息數(shù)量與質量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。企業(yè)會計提供信息的能力外界需要的信息，企業(yè)會計不一定都有能力提供。企業(yè)的意愿或外界約束外界需要且企業(yè)有能力提供的會計信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。2025/4/1719三、經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響〔3/5〕而經(jīng)濟環(huán)境對于上述決定會計目的的三個因素均有重要影響，其具體表現(xiàn)如下：經(jīng)濟環(huán)境影響會計信息的需求國家的經(jīng)濟開展狀況、經(jīng)濟管理機制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都會影響會計信息的需求。2025/4/1720三、經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響〔4/5〕經(jīng)濟環(huán)境影響會計程序與方法經(jīng)濟環(huán)境影響企業(yè)提供信息的能力。這主要表現(xiàn)在企業(yè)會計的程序與方法隨著經(jīng)濟的開展而開展。在會計方法上，隨著經(jīng)濟活動越來越復雜，要求企業(yè)采用新的方法，提供有用的信息。在會計報告的方法上，現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生，就是一個很好的例子。會計工作的手段也隨著生產(chǎn)力的開展而變化。例如，從手工記帳開展到運用電子計算機進行會計處理。2025/4/1721三、經(jīng)濟環(huán)境對財務會計目的的影響〔5/5〕經(jīng)濟環(huán)境影響企業(yè)提供會計信息的意愿例如：在過去方案經(jīng)濟體制下，企業(yè)對外提供會計報表主要是例行公事、完成任務，根本上是一種消極被動的行為。在現(xiàn)今市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的自主權擴大，籌資渠道多元化，企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益〔如為了籌集到所需資金〕，往往更愿意對外提供有關會計信息。2025/4/1722西方國家會計準那么產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景我國的企業(yè)會計準那么第二節(jié)企業(yè)會計準那么2025/4/1723一、西方國家會計準那么產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景〔1/3〕2025/4/1724一、西方國家會計準那么產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景〔2/3〕表2．美國會計準那么產(chǎn)生的過程〔1〕年份事件1909美國公共會計師協(xié)會任命了一個會計名詞特別委員會，準備進行會計實務的規(guī)范化。1917美聯(lián)儲和美國聯(lián)邦貿易委員會一致決定，對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產(chǎn)負債表進行標準化。1920s-1930s20世紀20年代末、20年代初的經(jīng)濟危機，客觀上起到了推動會計準則制定進程的作用。1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計程序與方法，并授權證券交易委員會（SEC）負責制定統(tǒng)一的會計準則。2025/4/1725一、西方國家會計準那么產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景〔3/3〕表2．美國會計準那么產(chǎn)生的過程〔2〕年份事件1934美國會計師協(xié)會批準了六條“會計原則”為“認可的會計原則”，并以《公司會計資料的審計》為名，以小冊子形式發(fā)表。1937制定會計準則的權限由證券交易委員會轉到美國會計師協(xié)會這一職業(yè)團體。1938美國會計師協(xié)會成立了會計程序委員會（CAP），負責制定會計準則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認會計原則”這一術語。2025/4/1726二、我國的企業(yè)會計準那么〔1/3〕表3．我國會計準那么的制定過程年代事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準則。19921992年11月，財務部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》（稱為基本會計準則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準則體系。2025/4/1727二、我國的企業(yè)會計準那么〔2/3〕表4．38項具體會計準那么〔1〕序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費用2長期股權投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產(chǎn)11股份支付19外幣折算4固定資產(chǎn)12債務重組20企業(yè)合并5生物資產(chǎn)13或有事項21租賃6無形資產(chǎn)14收入22金融工具確認和計量7非貨幣性資產(chǎn)交換15建造合同8資產(chǎn)減值16政府補助2025/4/1728二、我國的企業(yè)會計準那么〔3/3〕表4．38項具體會計準那么〔2〕序號名稱序號名稱23金融資產(chǎn)轉移31現(xiàn)金流量表24套期保值32中期財務報告25原保險合同33合并財務報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關聯(lián)方披露29資產(chǎn)負債表日后事項37金融工具列報30財務報表列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則2025/4/1729第三節(jié)財務會計的根本前提〔1/8〕持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權責發(fā)生制會計主體財務會計的基本前提2025/4/1730第三節(jié)財務會計的根本前提〔2/8〕財務會計的根本前提應包括哪些內容，人們在認識上還不完全一致。根據(jù)我國?企業(yè)會計準那么—根本準那么?的規(guī)定，可以概括為以下五項內容：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權責發(fā)生制2025/4/1731第三節(jié)財務會計的根本前提〔3/8〕會計主體會計主體是指會計為之效勞的特定單位。要開展會計工作，首先應明確會計主體，也就是要明確會計人員的立足點，解決為誰記帳、算帳、報賬的問題。從財務會計的角度來看，會計主體應是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。2025/4/1732第三節(jié)財務會計的根本前提〔4/8〕持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預見的將來，不會面臨破產(chǎn)，進行清算。財務會計的一系列方法都是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的前提條件，會計處理要采用所謂的清算根底。2025/4/1733第三節(jié)財務會計的根本前提〔5/8〕會計期間〔1〕對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，向有關各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。2025/4/1734第三節(jié)財務會計的根本前提〔6/8〕會計期間〔2〕從理論上將，將會計年度的起訖點定在經(jīng)營活動的淡季。其優(yōu)點是：各項會計要素的變化較小，便于對會計要素進行計量。會計人員有較為充裕的時間辦理年度結算業(yè)務。其局限性是：主要表現(xiàn)在淡季資產(chǎn)負債表所反映的年末財務狀況往往缺乏代表性。2025/4/1735第三節(jié)財務會計的根本前提〔7/8〕貨幣計量會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。以貨幣作為主要計量尺度，為會計計量提供了方便。貨幣作為一種特殊的商品，其價值不是固定不變的實際進行會計確認、計量和報告時，需要具體確定記賬本位幣，即按何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果。涉及非記賬本位幣的業(yè)務，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入帳。2025/4/1736第三節(jié)財務會計的根本前提〔8/8〕權責發(fā)生制現(xiàn)代企業(yè)財務會計以采用權責發(fā)生制〔也稱為應計制〕為根本前提或根本假設。凡符合收入確認標準的本期收入，不管其款項是否收到，均應作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不管其款項是否付出，均應作為本期費用處理凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理2025/4/1737第四節(jié)財務會計的根本要素〔1/2〕財務會計的根本要素資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤2025/4/1738第四節(jié)財務會計的根本要素〔2/2〕定義：對會計所要反映的經(jīng)濟內容的根本分類工程，稱為財務會計的根本要素，簡稱會計要素。內容：我國?企業(yè)會計準那么—根本準那么?規(guī)定，資產(chǎn)負債表要素為資產(chǎn)、負債與所有者權益，收益表要素為收益、費用與利潤。國際會計準那么所規(guī)定的報表要素為資產(chǎn)、負債、權益、收入與費用〔與我國準那么相比，沒有將利潤納入根本要素的范疇〕?，F(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負債表要素與利潤表要素的派生或轉化形態(tài)，沒有納入其中。2025/4/1739一、會計要素核算應解決的主要問題〔1/5〕

會計確認會計計量會計記錄會計報告會計要素的核算主要應解決以下四個方面的問題：2025/4/1740一、會計要素核算應解決的主要問題〔2/5〕會計確認：對企業(yè)經(jīng)濟活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素。填制與審核原始憑證屬于會計確認，編制記賬憑證也包含會計確認的內容。2025/4/1741一、會計要素核算應解決的主要問題〔3/5〕會計計量在會計確認的根底上，要進一步確定其影響的程度，即對有關會計要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響。會計計量的屬性包括以下幾項：歷史本錢重置本錢可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值2025/4/1742一、會計要素核算應解決的主要問題〔4/5〕會計記錄：企業(yè)財務會計要將企業(yè)經(jīng)濟活動對有關會計要素的影響性質與數(shù)量正確地記錄下來。登記賬簿是典型的會計記錄的方法。2025/4/1743一、會計要素核算應解決的主要問題〔5/5〕會計報告：財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。資產(chǎn)負債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表。是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。所有者權益變動表。是反映一定會計期間構成所有者權益的各組成局部當期的增減變動情況的會計報表。附注。是指對在會計報表中列示工程所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等。2025/4/1744二、資產(chǎn)〔1/5〕〔一〕資產(chǎn)確實認〔二〕資產(chǎn)的分類〔三〕資產(chǎn)的計價2025/4/1745二、資產(chǎn)〔2/5〕〔一〕資產(chǎn)確實認定義：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。需要強調的是：資產(chǎn)的內涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)應為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的效勞潛力，即具有有用性的特點。資產(chǎn)必須能夠用貨幣進行可靠的計量。2025/4/1746二、資產(chǎn)〔3/5〕2025/4/1747二、資產(chǎn)〔4/5〕〔三〕資產(chǎn)的計價資產(chǎn)計價的內容：資產(chǎn)增加時，確定資產(chǎn)的入賬金額。資產(chǎn)減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。會計期末編制財務會計報告時，確定結存資產(chǎn)的金額，即要確定在資產(chǎn)負債表上，按怎樣的金額列示各項資產(chǎn)。2025/4/1748二、資產(chǎn)〔5/5〕資產(chǎn)計價的一般原那么：資產(chǎn)的入賬價格長期以來，會計上奉行資產(chǎn)入賬按實際〔歷史〕本錢計價的原那么，即所有資產(chǎn)由應按其取得本錢入賬。資產(chǎn)減少與期末結存的計價隨著時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值或重置本錢之間可能出現(xiàn)較大的差異。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應規(guī)定計提相應得減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整資產(chǎn)的賬面價值。在資產(chǎn)負債表上，各項資產(chǎn)往往分別采用歷史本錢、市價、本錢與市價〔可變現(xiàn)凈值、可收回金額〕孰低等方法計價。2025/4/1749三、負債〔1/5〕〔一〕負債確實認〔二〕負債的分類〔三〕負債的計價2025/4/1750三、負債〔2/5〕〔一〕負債確實認〔1〕負債的定義：負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債的根本特征：負債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的經(jīng)濟責任。負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責任。負債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。2025/4/1751三、負債〔3/5〕2025/4/1752三、負債〔4/5〕〔二〕負債的分類負債按其歸還期的長短可分為流動負債與非流動負債。流動負債是指歸還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內的債務。主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應付稅費、應付利潤、其他應付款和預提費用等。非流動負債是指歸還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務。主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。2025/4/1753三、負債〔5/5〕〔三〕負債的計價兩種可供選擇的標準：未來應予償付的金額〔到期值〕未來償付金額的貼現(xiàn)價值〔現(xiàn)值〕從理論上來說，所有負債的計價都應采用第二種標準。然而，在會計實務中，根據(jù)重要性原那么，對負債的計價往往根據(jù)不同的情況采用不用的標準由于流動負債的歸還期限較短，現(xiàn)值與到期值〔未來歸還金額〕非常接近，所以在會計實務中，流動負債通常按它們的到期值〔第一種標準〕進行計價2025/4/1754四、所有者權益〔1/4〕根底概念〔1〕所有者權益的定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失的定義是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。2025/4/1755四、所有者權益〔2/4〕根底概念〔2〕利得的定義利得是由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失的定義損失是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。2025/4/1756四、所有者權益〔3/4〕所有者權益的內容我國現(xiàn)行的會計準那么規(guī)定，所有者權益分為四個局部：實收資本或股本資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。盈余公積指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。未分配利潤盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益?？傊?，所有者權益包括本錢〔資本〕和利錢〔盈余〕兩大局部。2025/4/1757四、所有者權益〔4/4〕需要注意的是：所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持數(shù)量關系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)工程發(fā)生對應關系。所有者權益只是某種數(shù)學運算的結果，只是一個平衡數(shù)。所有者權益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量〔所有者權益=資產(chǎn)-負債〕。企業(yè)期末所有者權益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價值。2025/4/1758五、收入〔1/4〕〔一〕收入的定義與范圍〔二〕收入確實認2025/4/1759五、收入〔2/4〕2025/4/1760五、收入〔3/4〕2025/4/1761五、收入〔4/4〕〔二〕收入確實認收入確認的一般標準：經(jīng)濟利益很可能流入從而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量這就意味著：在確認收入的同時，要確認資產(chǎn)的增加或負債的減少。收入確認的具體標準將在第十一章講述。2025/4/1762六、費用〔1/4〕

〔一〕費用的定義與范圍〔二〕費用確實認2025/4/1763六、費用〔2/4〕

2025/4/1764六、費用〔3/4〕

狹義的費用定義：狹義的費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。內容：狹義的費用主要包括：經(jīng)營本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失。2025/4/1765六、費用〔4/4〕

〔二〕費用確實認費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認。這就意味著，在確認費用的同時，要確認資產(chǎn)的減少或負債的增加〔如計提固定資產(chǎn)折舊或預提產(chǎn)品保修費用〕。費用確認的具體標準將在第十一章講述。2025/4/1766七、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)已獲取利潤為根本目的的，但對利潤卻有著不同的認識。從理論上說，利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動所引起的凈資產(chǎn)〔所有者權益〕的增加。由于不能等到企業(yè)停業(yè)時才計算盈虧，因此，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，這一定義并不適用。會計上，將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。這一定義比較實用，便于操作。由于這一定義，利潤確實認與計量，也就轉換為收入與費用確實認與計量。2025/4/1767八、會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）資產(chǎn)=負債+所有者權益期初：期中：期末：在會計期間內，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費用（廣義）。因此，企業(yè)在會計期中，原來的會計等式就轉換為下面的形式到會計期末，企業(yè)將收入與費用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進行分配后，會計等式恢復為期初的形式。2025/4/1768第五節(jié)會計信息的質量要求〔1/10〕定義：會計信息的質量要求是財務會計報告所提供信息應到達的根本標準和要求。內容：對于其包括的內容，人們在認識上還不統(tǒng)一。一般認為，其主要包括客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。2025/4/1769第五節(jié)會計信息的質量要求〔2/10〕客觀性客觀性是指企業(yè)特的會計記錄和財務會計報告必須真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動會計信息的客觀性主要包括真實性和可靠性兩方面含義。真實性是指會計反映的結果應當同企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營結果相一致。可靠性是指對于經(jīng)濟業(yè)務的記錄和報告，應當做到不偏不倚、以客觀的事實為依據(jù)，而不應受主觀意志的左右，力求使會計信息可靠。2025/4/1770第五節(jié)會計信息的質量要求〔3/10〕2025/4/1771第五節(jié)會計信息的質量要求〔4/10〕明晰性明晰性〔也稱為可理解性〕是指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。要在保證會計信息的客觀性與相關性的前提下，力求使會計信息簡明易懂。2025/4/1772第五節(jié)會計信息的質量要求〔5/10〕2025/4/1773第五節(jié)會計信息的質量要求〔6/10〕2025/4/1774第五節(jié)會計信息的質量要求〔7/10〕實質重于形式實質重于形式是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。這是因為，有時候交易或事項的法律形式并不能真實反映其實質內容，因此，為了真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)交易或事項的外在表現(xiàn)形式來進行會計確認、計量和報告，而應反映其經(jīng)濟實質。2025/4/1775第五節(jié)會計信息的質量要求〔8/10〕重要性重要性是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項。但凡對會計信息使用者的決策有較大影響的交易或事項，應作為會計確認、計量和報告的重點；對不重要的經(jīng)濟業(yè)務那么可以采用簡化的處理程序和方法，也不必在會計報表上詳細列示。強調會計信息的重要性質量要求，在很大程度上是出于對會計信息的效用與加工會計信息的本錢這兩方面的考慮。2025/4/1776第五節(jié)會計信息的質量要求〔9/10〕謹慎性謹慎性〔也稱為穩(wěn)健性〕是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎、不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不導致高估資產(chǎn)或收入的做法，以免損害企業(yè)的財務實力，防止信息使用者對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。2025/4/1777第五節(jié)會計信息的質量要求〔10/10〕及時性會計信息具有時效性，其價值會隨著時間的流逝而逐漸降低。這就要求企業(yè)的會計確認、計量和報告必須滿足及時性的要求。及時性包括及時記錄與及時報告兩個方面：及時記錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及時地進行會計處理，本期的經(jīng)濟業(yè)務應當在本期內進行處理，不能延至下一個會計期間或提前至上一個會計期間。及時報告是指要把會計資料及時地傳送出去，將財務報告及時報出。2025/4/17782025/4/1779第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質與范圍二、貨幣資金內部控制制度三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示四、現(xiàn)金與銀行存款管理五、現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對七、其他貨幣資金2025/4/1780一、貨幣資金的性質與范圍(一)貨幣資金的性質貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購置商品或勞務，或用以歸還債務的交換媒介物。(二)貨幣資金的范圍從其內容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2025/4/1781二、貨幣資金內部控制制度內部控制制度是企業(yè)重要的內部管理制度，指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原那么在有關人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金的內部控制制度是企業(yè)最重要的內部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位別離、收支憑證經(jīng)過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。2025/4/1782二、貨幣資金內部控制制度企業(yè)建立的貨幣資金內部控制制度一般應包括：1、貨幣資金收支業(yè)務的全過程分工完成、各負其責；2、貨幣資金收支業(yè)務的會計處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務與會計記賬分開處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；5、內部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。2025/4/1783三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示“庫存現(xiàn)金〞科目用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內部周轉使用的備用金?！般y行存款〞科目用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等?！捌渌泿刨Y金〞科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資金〞工程，不再按貨幣資金的各組成工程單獨列示。2025/4/1784四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍2、庫存現(xiàn)金限額3、現(xiàn)金日常收支管理4、現(xiàn)金賬目管理〔二〕銀行存款管理1、銀行存款開戶管理2、銀行存款結算管理2025/4/1785四、現(xiàn)金與銀行存款管理2025/4/1786四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理2、庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。遙遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結余量，超過限額的局部，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。2025/4/1787四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理3、現(xiàn)金日常收支管理〔1〕現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間；〔2〕企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；〔3〕企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核前方可支取；〔4〕因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。2025/4/1788四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理4、現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目，設置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算，須設置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結，賬款相符。2025/4/1789四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔二〕銀行存款管理1、銀行存款開戶管理根本存款戶：是企業(yè)辦理日常結算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過根本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務方便在銀行或金融機構開立的根本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉存以及與開立根本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉賬結算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。2025/4/1790四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔二〕銀行存款管理2、銀行存款結算管理九種結算方式：銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證2025/4/1791四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔二〕銀行存款管理2、銀行存款結算管理銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。2025/4/1792四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔二〕銀行存款管理2、銀行存款結算管理匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各款項的結算，均可使用匯兌結算方式。托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行成認付款的結算方式。委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。信用證：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉讓的跟單信用證。信用證結算適用于國內企業(yè)之間的商品交易。2025/4/1793五、現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關現(xiàn)金收付業(yè)務，編制會計分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：現(xiàn)金500貸：銀行存款5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。借：現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務收入300應交稅費513、業(yè)務員李立因出差預借差旅費300元。借；其他應收款300貸：現(xiàn)金3004、總務部門報銷辦公費用60元。借：管理費用60貸：現(xiàn)金605、支付本月費105元。借：管理費用105貸：現(xiàn)金105

2025/4/1794五、現(xiàn)金的收付與清查(二)現(xiàn)金清查內容1、出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應及時編制“現(xiàn)金盤點報告表〞

2025/4/1795五、現(xiàn)金的收付與清查2025/4/1796五、現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原那么：1、屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞科目，貸記“其他應付款——應付現(xiàn)金溢余〔××個人或單位〕〞科目；2、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余〞科目。2025/4/1797五、現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關現(xiàn)金清查業(yè)務，編制會計分錄如下：

1、企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：現(xiàn)金90

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益902、經(jīng)反復核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領導批準，將其轉為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益90

貸：營業(yè)外收入903、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益40

貸：現(xiàn)金404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責任造成，應由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應收款——出納員××40

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益402025/4/1798六、銀行存款收付與核對(一)銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關銀行存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：

(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營業(yè)務收入2000

應交稅費340(2)企業(yè)預收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預收賬款4000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應收賬款5850(4)企業(yè)購進原材料8000元，支付進項稅1360元，貨款共計9360元，以轉賬支票付訖。借：原材料8000

應交稅費1360

貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。借：營業(yè)費用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：現(xiàn)金4700

貸：銀行存款47002025/4/1799六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：1、計算錯誤2、記賬錯漏3、未達賬項計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結存額的計算發(fā)生運算錯誤；記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；未達賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。2025/4/17100六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對未達賬項四種情況：

1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。2025/4/17101六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對“補記式〞余額調節(jié)法根本原理：假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額根底上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調節(jié)雙方應有余額。公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項2025/4/17102六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對

【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉賬支票(號碼4720)，金額為

4000元。

(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結算手續(xù)費68元。要求：編制的銀行存款余額調節(jié)表2025/4/17103六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對編制的銀行存款余額調節(jié)表如下

銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項

委托收款(971204號)16936萬達公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項

銀行結算手續(xù)費68轉賬支票（4720號）4000調節(jié)后余額181917調節(jié)后余額1819172025/4/17104七、其他貨幣資金2025/4/17105七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付1、外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關外埠存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000貸：銀行存款500000(2)采購員以外埠存款購置材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：原材料400000應交稅費68000貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款320002025/4/17106七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付2、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關銀行匯票存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000貸：銀行存款30000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000應交稅費4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票7502025/4/17107七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付3、銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關銀行本票存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000應交稅金5780貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220貸：其他貨幣資金——銀行本票2202025/4/17108七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付4、信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關信用卡存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款50000(2)信用卡支付業(yè)務招待費1500元。借：管理費用1500貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60貸：財務費用602025/4/17109七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付5、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結算的有關業(yè)務，編制會計分錄如下：〔1〕申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000貸：銀行存款30000〔2〕接到開證行交來的信用證來單通知書及有關購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13應交稅費21794.87貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000銀行存款1200002025/4/17110七、其他貨幣資金2025/4/171112025/4/171122025/4/171132025/4/171142025/4/171152025/4/171162025/4/171172025/4/171182025/4/171192025/4/171202025/4/17121謝謝！2025/4/17122第三章應收款項

應收票據(jù)應收帳款其他應收及預付事項2025/4/17123第一節(jié)應收票據(jù)一、概述：應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。其特點為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否那么要承擔相應的法律責任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)假設需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉讓給第三者。2025/4/17124票據(jù)的涵義和種類

匯票由出票人簽名用書面委托付款人見票或在固定日期或可在確定的未來日期，以一定金額付給執(zhí)票人或指定的受款人的票據(jù)支票是銀行的存款人〔單位或個人〕簽給收款人辦理結算或委托銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票分轉帳支票和現(xiàn)金支票

2025/4/17125背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉讓給別人時，在票據(jù)的反面簽蓋自己的姓名〔或名稱〕并載明日期的一種法律行為。但凡經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責任。2025/4/17126票據(jù)到期日的計算

按年計算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計算以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習慣上算尾不算頭

2025/4/17127二、應收票據(jù)的取得借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入 應交稅費借：應收票據(jù)貸：應收帳款 應交稅費借：應收票據(jù)貸：應收帳款 財務費用2025/4/17128三、持有期間的利息借：應收利息貸：財務費用四、應收票據(jù)到期收到票款，借記“銀行存款〞；未收到票款，票據(jù)退回，借記“應收賬款〞；2025/4/17129五、應收票據(jù)轉讓借：原材料應交稅費貸：應收票據(jù) 應收利息按差額借記或貸記“銀行存款〞。2025/4/17130六、應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額貼現(xiàn)折價=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期實得款項=到期值－貼現(xiàn)折價貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)面值的局部記作利息費用2025/4/17131不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應收票據(jù)應收利息財務費用

帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)〞科目使用“短期借款〞科目，不單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)〞科目2025/4/17132第二節(jié)應收帳款應收賬款確實認應收賬款是指因銷售活動形成的債權應收賬款是指流動資產(chǎn)性質的債權應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項應收賬款金額確實定——實際金額商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓2025/4/17133應收賬款壞賬

直接轉銷法備抵法應收帳款余額百分比法帳齡分析法賒銷百分比法2025/4/17134壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法

計提壞帳準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

實際發(fā)生壞帳 借：壞賬準備貸：應收帳款

2025/4/17135

以發(fā)生的壞帳又收回借：應收帳款貸：壞賬準備 借：銀行存款貸：應收帳款2025/4/17136應收帳款的融通應收帳款的抵借不改變應收帳款的所有權應收帳款的讓售改變應收帳款的所有權2025/4/17137第三節(jié)其他應收及預付款項其他應收款應收股利應收利息預付帳款預付費用2025/4/17138第四章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨入賬價值第三節(jié)原材料第四節(jié)商品第五節(jié)其他存貨第六節(jié)存貨清查第七節(jié)存貨期末計價2025/4/17139第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質與分類(一)存貨的性質定義企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。內容包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。流動性通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內被消耗或經(jīng)出售轉換為現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。2025/4/17140(二)存貨的分類1、按經(jīng)濟用途分類(1)銷售用存貨(2)生產(chǎn)用存貨(3)其他存貨2、按存放地點分類(1)庫存存貨(2)在途存貨(3)委托加工存貨(4)委托代銷存貨2025/4/171413、按來源分類(1)外購存貨(2)自制存貨(3)委托外單位加工存貨2025/4/17142二、存貨的范圍企業(yè)應以所有權的歸屬來確定存貨范圍所有權的歸屬須注意的問題企業(yè)的存貨主要包括的內容2025/4/17143三、存貨會計科目的設置及其在會計報表上的列示科目設置：對于企業(yè)的存貨應按其不同作用、特點分別設置相應的會計科目。如庫存商品列示：合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負債表上以“存貨〞工程反映其凈值。2025/4/17144第二節(jié)存貨入賬價值一般來說，增加的存貨應按其本錢入賬。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。

一、存貨的采購本錢按其重要程度分為購貨價格和附帶本錢(一)購貨價格1、定義：因購貨而發(fā)生的進價本錢2、購貨折扣的處理：主要有總價法和凈價法兩種2025/4/17145總價法：定義獲得現(xiàn)金折扣時的處理方法：應設置“購貨折扣〞科目具體涉及科目和帳務處理凈價法定義喪失現(xiàn)金折扣是的處理方法：應設置“喪失的購貨折扣〞科目具體涉及科目和帳務處理兩者區(qū)別：最重要的一點就是對現(xiàn)金折扣的會計處理方式不同2025/4/17146例如：某公司購入商品一批，商品價格10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30，編制會計分錄如下：1、采用總價法(1)購貨時：借：在途物資10000

應交稅費1700

貸：應付賬款11700(2)該公司在20天內付款，凈付款額為11583元：借：應付賬款11700

貸：銀行存款11583

財務費用1172025/4/171472、采用凈價法(1)購貨時：借：物資采購9883應交稅費1700貸：應付賬款11583(2)在折扣期內付款時：借：應付賬款11583貸：銀行存款11583假設超過付款期付款，喪失全部現(xiàn)金折扣：借：應付賬款11583財務費用117貸：銀行存款117002025/4/17148(二)附帶本錢定義：存貨采購本錢中除了購置價格以外，而發(fā)生的各項稅費劃分：按其性質，可分為附帶稅金和附帶費用兩部分如何處理附帶本錢，應根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點、制度要求、管理需要等具體情況而定。2025/4/171492025/4/17150二、存貨的加工本錢定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應計入加工產(chǎn)品本錢的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費用直接費用和間接費用費用分配方法聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品2025/4/17151三、存貨的其他本錢定義：除采購本錢、加工本錢以外，使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的應計入存貨本錢的其他支出合理確定入賬價值和當期費用2025/4/171522025/4/17153第三節(jié)原材料原材料的劃分外購原材料自制原材料委托加工原材料等原材料的核算方法一是按實際本錢記錄二是按方案本錢記錄2025/4/17154一、“原材料〞科目按實際本錢記錄科目設置：“原材料〞、“在途物資〞、“委托加工物資〞、“生產(chǎn)本錢〞等“原材料〞如果原材料在產(chǎn)品本錢中所占比重很大，可以將“原材料〞科目分為“原料及主要材料〞、“外購半成品〞、“輔助材料〞等科目計價方法：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等2025/4/17155“在途物資〞用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際本錢“生產(chǎn)本錢〞用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務等)、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用“委托加工物資〞用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際本錢2025/4/17156具體外購原材料和委托加工原材料的核算(一)外購原材料外埠采購材料，會使結算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況。1、結算憑證到達并同時將材料驗收入庫2、結算憑證先到、材料后入庫3、材料先驗收入庫，結算憑證后到本地進貨，一般于同日收到結算憑證并將材料驗收入庫，會計核算上，可以將其視為外埠進貨的第一種情況進行處理。原材料溢余和短缺的會計處理2025/4/17157例某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際本錢計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務：(1)從本地購入原材料一批，材料價款為2,000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料2000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2340(2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結算憑證已到材料價款為5000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。借：在途物資5000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)850貸：銀行存款58502025/4/17158(3)上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。借：原材料5000貸：在途物資5000(4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10,000元。材料入庫時可不作帳務處理。月末結算憑證仍未到，估價入帳：借：原材料10000貸：應付賬款10000下月初用紅字沖回。借：原材料〔10000〕貸：應付賬款〔10000〕2025/4/17159(5)收到上述結算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元。

借：原材料11000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1870

貸：銀行存款128702025/4/17160(二)委托加工原材料定義：由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料核算方法：1、企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置“委托加工材料〞或“委托加工物資〞科目，并按委托加工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工原材料的本錢構成工程進行明細核算；2、企業(yè)加工業(yè)務較少且加工原材料的本錢核算較簡單的情況下，不單獨設置“委托加工材料〞或“委托加工物資〞科目，而是通過“原材料〞、“外購商品〞等科目進行核算，即在這些會計科目中設置“委托加工〞明細科目對加工原材料的業(yè)務進行核算2025/4/17161例A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務，并編制會計分錄：(1)將甲材料撥付B加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實際本錢共計10,000元。借：委托加工材料——B加工廠10000貸：原材料——甲材料10000(2)以銀行存款支付全部加工費用2340元〔其中準予扣除的增值稅進項稅為340元〕。借：委托加工材料——B加工廠2000應交稅費340貸：銀行存款23402025/4/17162(3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運費500元(其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額35元)。借：委托加工材料——B加工廠465

應交稅費35

貸：現(xiàn)金500(4)收回的加工材料驗收入庫借：原材料——乙材料12465

貸：委托加工材料——×加工廠124652025/4/17163二、“原材料〞科目按方案本錢記錄科目設置：“物資采購〞或“材料采購〞、“原材料〞、“材料本錢差異〞等科目不再設置“在途材料〞或“在途物資〞科目(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序2025/4/17164(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序1、采購材料時，按采購材料的實際本錢借記“材料采購〞科目，貸記有關科目。2、月份終了(或在材料入庫時)，根據(jù)已經(jīng)結算入庫外購材料的方案本錢，借記“原材料〞科目，按采購材料的實際本錢貸記“材料采購〞科目。按兩者差額，貸記或借記“材料本錢差異〞科目。3、月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按方案本錢暫估入賬，下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的方案本錢記帳。2025/4/171654、月份終了，將材料本錢差異總額按本錢差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進行分攤。計算發(fā)出材料應負擔的本錢差異的方法有兩種：一是按當月的本錢差異率計算；二是按上月的本錢差異率計算。5、會計期末，“材料采購〞科目的借方余額反映在途材料的實際本錢；“原材料〞科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的方案本錢；“材料本錢差異〞的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負擔的材料本錢差異，在編制資產(chǎn)負債表時，應將“材料采購〞、“原材料〞科目的借方余額合計再加上“材料本錢差異〞借方余額或減去“材料本錢差異〞的貸方余額后的數(shù)